Лекция 4 Малоценные ОС (инструмент, хозинвентарь, оборудование)

Малоценные ОС (инструмент, хозинвентарь, оборудование)

1. Учет малоценных основных средств с 2021 года

Актуально с 01.01.2021

Бухгалтерский учет

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства". Стандарт обязателен к применению с 1 января 2022 года, но организация вправе начать применение стандарта до этого срока.

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п. 4 стандарта, для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Для обеспечения контроля за наличием и движением малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев может быть организован их учет на забалансовом счете (абз. 2 п. 5 ФСБУ 6/2020).

Если организация приняла решение не применять ФСБУ 6/2020 "Основные средства" в 2021 году, она столкнется с противоречиями между ФСБУ 5/2019 "Запасы" и ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в части активов со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учета таких активов в составе запасов. По ПБУ 6/01 такие активы могут учитываться в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), по ФСБУ 5/2019 такие активы запасами не признаются (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Один из вариантов учета малоценных основных средств в этом случае – это воспользоваться рекомендацией Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР "Реализация требования рациональности" (принята 29.05.2019). Рекомендация основана на норме п. 7.4 ПБУ 1/2008, согласно которой организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности, если от наличия, отсутствия или способа отражения информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности не зависят экономические решения пользователей этой отчетности.

Таким образом, по рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного последним абзацем пункта 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов основных средств, организация может выделить группы основных средств, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры ее активов. Тогда затраты на приобретение, создание, улучшение основных средств, относящихся к выделенным несущественным группам, вне зависимости от стоимости отдельных объектов списываются в расходы от обычной деятельности в тот момент, когда они были понесены, т. е. в момент приобретения таких основных средств. При этом необходимо организовать забалансовый учет таких активов. Основные средства, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов учитываются в общем порядке учета основных средств.

Обратите внимание, что в отношении малоценных основных средств также можно воспользоваться мнением Минфина России. Ведомство в письме от 02.03.2021 № 07-01-09/14384 уточнило, что малоценные активы со сроком использования более 12 месяцев могут учитываться в составе запасов, как и прежде, то есть до вступления в действие ФСБУ 5/2019. Да, такие активы не являются запасами по ФСБУ 5/2019. Но, следуя норме абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, они являются основными средствами, которые по стоимостному критерию можно учитывать в составе запасов.

В примере этой статьи рассматривается только вариант учета малоценных основных средств при применении ФСБУ 6/2020 или при использовании рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР о выделении малоценных основных средств в несущественную группу активов при применении ПБУ 6/01.

Налоговый учет

В налоговом учете имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 100 000 руб. амортизируемым не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Стоимость такого имущества определяется как цена его приобретения без учета НДС и может быть включена в состав материальных затрат в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 2 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Сумма НДС при покупке такого имущества принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Для учета малоценного имущества со сроком использования более 12 месяцев при применении ФСБУ 6/2020 или при использовании рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР о выделении малоценных основных средств в несущественную группу активов при применении ПБУ 6/02 используются документы:

· "Поступление (акты, накладные, УПД)" – для отражения поступления в БУ и НУ и списания стоимости в БУ в момент покупки (вид номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы");

· "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") или "Передача материалов в эксплуатацию" - для отражения передачи в использование и списания стоимости в НУ, а также отражения на забалансовом счете;

· "Списание материалов из эксплуатации" или "Списание товаров, материалов" - для отражения списания с забалансового учета по окончании срока использования.

Обратите внимание, что документы передачи в эксплуатацию и списания следует использовать в паре следующим образом:

· "Передача материалов в эксплуатацию" + "Списание материалов из эксплуатации" (в этом случае забалансовый счет учета выбирается автоматически в зависимости от выбранной закладки - "Спецодежда", "Спецоснастка", "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; одним документом можно выдать / списать активы по нескольким сотрудникам; срок полезного использования малоценного актива контролируется по отчету "Материалы, выданные сотрудникам" и используется для автоматического заполнения документа списания).

· "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") + "Списание товаров, материалов" - эти документы используются для упрощенного учета (в этом случае всегда для всех видов активов используется забалансовый счет учета МЦ.04; одним документом можно выдать / списать активы только по одному сотруднику; документ списания не заполняется автоматически по активам с истекшим сроком полезного использования).

2. Учет малоценных ОС до 100 тыс. руб. по ФСБУ 6/2020 (в капитальных вложениях)

Бухгалтерский учет

Основные средства принимаются к учету в порядке, установленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020, с учетом норм, закрепленных в учетной политике организации.

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов с признаками, установленными п. 4 стандарта для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением таких активов (абз. 2 п. 5 ФСБУ 6/2020). Для этого может быть организован их учет на забалансовом счете.

Если организация не применяет п. 5 ФСБУ 6/2020 в отношении малоценных активов со сроком использования более 12 месяцев, которым предусмотрено единовременное списание в расходы их стоимости, то они учитываются в составе основных средств в общеустановленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 порядке:

· первоначальная стоимость основного средства равна сумме капитальных вложений в соответствующий объект (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020);

· капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат на приобретение (создание) объекта и его подготовку для использования в запланированных целях (п. 5, п. 9, п. 10 ФСБУ 26/2020);

· стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
08	60	Учтена в составе капитальных вложений стоимость малоценных основных средств
19	60	Учтена сумма НДС к вычету
68	19	НДС принят к вычету
01	08	Принят к учету малоценный объект ОС
20 (25, 26, 44 и др.)	02	Начислена амортизация малоценного ОС

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 100 000 руб. не является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном организацией с учетом срока использования этого имущества или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

НДС при приобретении основного средства, предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС, можно принять к вычету в общем порядке при принятии объекта к учету на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).

В программе 1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)

Приобретение малоценных объектов основных средств (если организация не применяет п. 5 ФСБУ 6/2020) отражается по одному из двух вариантов.

1. Документ "Поступление основных средств" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Основные средства") с одновременным вводом в эксплуатацию".

2. Документ "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование") с последующим вводом в эксплуатацию документом "Принятие к учету ОС".

3. Учет малоценных ОС до 100 тыс. руб. по ФСБУ 6/2020 (в расходах)

Бухгалтерский учет

Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять этот стандарт в отношении активов с признаками, установленными п. 4 стандарта, для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

· стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
08 (10)	10, 60, 70 и др.	Учтены затраты на приобретение малоценного ОС
19	60	Учтена сумма НДС к вычету
68	19	НДС принят к вычету
90.2	08 (10)	Затраты на приобретение малоценного ОС учтены в расходах
Забалансовый счет		Организован забалансовый учет малоценного ОС

Налоговый учет

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)

Операции с малоценными объектами основных средств (если организация применяет п. 5 ФСБУ 6/2020) отражаются документами:

· "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)" – для отражения поступления в БУ и НУ и списания стоимости в момент покупки в БУ (вид номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы");

· "Передача материалов в эксплуатацию" или "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") – для отражения передачи в использование и списания стоимости в НУ, а также отражения на забалансовом счете;

· "Списание материалов из эксплуатации" или "Списание товаров, материалов" – для отражения списания с забалансового учета по окончании срока использования.

· "Передача материалов в эксплуатацию" + "Списание материалов из эксплуатации". В этом случае забалансовый счет учета выбирается автоматически в зависимости от выбранной закладки – "Спецодежда", "Спецоснастка", "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Одним документом можно выдать или списать активы по нескольким сотрудникам. Срок полезного использования малоценного актива контролируется по отчету "Материалы, выданные сотрудникам" и используется для автоматического заполнения документа списания;

· "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") плюс "Списание товаров, материалов". Эти документы используются для упрощенного учета (в этом случае всегда для всех видов активов используется забалансовый счет учета МЦ.04. Одним документом можно выдать или списать активы только по одному сотруднику. Документ списания не заполняется автоматически по активам с истекшим сроком полезного использования.

4. Приобретение малоценных основных средств через подотчетное лицо

Организация может выдавать сотрудникам наличные денежные средства под отчет для приобретения основных средств, запасов, оплаты работ (услуг), на служебную командировку и др.

Если работник использует подотчетные суммы для расчетов по договорам с контрагентом-юрлицом, то в рамках одного договора эта сумма не может превышать 100 000,00 руб. (указание Банка России от 09.12.2019 № 5348-У).

Произведенные расходы работник подтверждает авансовым отчетом по форме № АО-1 или по форме, утвержденной организацией, с приложением к нему подлинников документов, удостоверяющих понесенные расходы (квитанции, БСО, кассовые и товарные чеки и т.д.). Авансовый отчет работник должен представить в течение трех рабочих дней после истечения срока, на который выданы наличные денежные средства под отчет, или со дня выхода на работу (абз. 2 пп. 6.3 п. 6 Указания, утв. Банком России 11.03.2014 № 3210-У).

Остаток неиспользованного аванса подотчетное лицо сдает в кассу организации (перечисляет на расчетный счет организации), перерасход компенсирует работодатель (выдает из кассы или перечисляет на банковский счет работника).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, выданные организацией под отчет работникам, расходом не признаются, т.к. не соответствуют критериям признания расходов, установленным п. 2 ПБУ 10/99, и отражаются в составе дебиторской задолженности.

Приобретенные подотчетным работником малоценные основные средства принимаются к учету в порядке, установленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 с учетом норм, закрепленных в учетной политике организации.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, но при наличии соответствующих условий для их признания, а именно на дату передачи приобретенных ценностей подотчетным лицом на склад организации либо на дату утверждения авансового отчета (п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).

Если организация не применяет п. 5 ФСБУ 6/2020, которым предусмотрено единовременное списание в расходы стоимости малоценных основных средств, то они учитываются в составе основных средств в общеустановленном порядке согласно положениям ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020:

· стоимость малоценного основного средства в этом случае погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
1	71	50 (51)	Выданы денежные средства подотчетному лицу
2	60	71	Произведена оплата поставщику подотчетным лицом
3.1	Для малоценных ОС, затраты на приобретение которых признаются расходами периода (п. 5 ФСБУ 6/2020)
	90.2	60	Учтена в расходах стоимость малоценных основных средств, приобретенных через подотчетное лицо, без учета НДС (при наличии счета-фактуры / БСО или если НДС выделен в чеке отдельной строкой) или с учетом НДС (в других случаях)
3.2	Для малоценных ОС, затраты на приобретение которых учитываются в составе основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020
	08	60	Учтена в составе капитальных вложений стоимость малоценных основных средств, приобретенных через подотчетное лицо, без учета НДС (при наличии счета-фактуры / БСО или если НДС выделен в чеке отдельной строкой) или с учетом НДС (в других случаях)
4	19	60 (76)	Учтена сумма НДС к вычету (при наличии счета-фактуры / БСО или если НДС выделен в чеке отдельной строкой)
5	68	19	НДС принят к вычету (при наличии счета-фактуры / БСО)
6	91.2	19	НДС к вычету отнесен на расходы (если НДС выделен в чеке отдельной строкой и счет-фактура / БСО отсутствует)

Налоговый учет

Выдача под отчет денежных средств и возврат их в кассу (на расчетный счет) организации не признается расходом или доходом организации для целей учета налога на прибыль.

Расходы по авансовому отчету принимаются к налоговому учету, только если они экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию или в течение более одного отчетного периода в порядке, определенном организацией с учетом срока использования этого имущества или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

По приобретенным материальным ценностям организация может принять входной НДС к вычету в общем порядке при наличии счета-фактуры, предъявленного поставщиком (если на работника выписана доверенность и товары (работы, услуги) приобретаются подотчетным лицом от имени организации) (п. 1, 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС в отношении товаров, приобретенных в розничной торговле, без наличия счетов-фактур в НК РФ не регламентирован. Позиция государственных органов по этому вопросу сводится к тому, что вычеты производятся только при наличии счетов-фактур (Письма Минфина РФ от 19.07.2021 № 03-07-11/57329, от 26.03.2019 № 03-07-09/20252, от 12.01.2018 № 03-07-09/634, от 25.08.2017 № 03-07-14/54643, от 24.01.2017 № 03-07-11/3094).

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Выдача подотчетных сумм работникам отражается документами "Выдача наличных" или "Списание с расчетного счета", возврат неиспользованных подотчетных сумм – документами "Поступление наличных" или "Поступление на расчетный счет"

Принятие приобретенных ценностей к учету отражается документом "Авансовый отчет".

5. Модернизация малоценных ОС, стоимость которых единовременно списана в расходы (затраты в БУ и НУ капитализируются)

Модернизация – это комплекс работ по усовершенствованию объекта основных средств, улучшению и дополнению его первоначальных технических характеристик и свойств, приобретению им новых качеств, изменению технологического или служебного назначения объекта (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312, от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289).

Работы по модернизации основных средств могут выполняться подрядным (силами сторонних организаций) или хозяйственным (собственными силами) способом. Стоимость работ по модернизации формируется с учетом:

· стоимости оборудования, запасных частей и расходных материалов;

· зарплаты сотрудников или стоимости работ сторонних организаций, выполнивших работы;

· прочих расходов, связанных с модернизацией.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете вопрос учета затрат на модернизацию малоценных объектов, стоимость которых в соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 была включена в расходы в период их приобретения, законодательно не урегулирован.

Затраты на модернизацию таких объектов могут:

· относиться к расходам периода, в котором понесены, поскольку сам объект не является основным средством и не числится на балансе организации, значит, что положения пп. "ж" п. 5 ФСБУ 26/2020 к нему не применяются;

· формировать стоимость нового объекта капитальных вложений (пп. "ж" п. 5, п. 6, п. 9, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020).

Как учитывать затраты на модернизацию таких объектов, организация решает самостоятельно на основе своей учетной политики, профессионального суждения бухгалтера, руководителя и профильных специалистов, а также стоимости этих затрат и лимита существенности, установленного согласно п. 5 ФСБУ 6/2020.

Если принято решение, что затраты на модернизацию формируют стоимость нового объекта капитальных вложений, то на счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом (проводки):

Стоимость нового объекта основных средств, образованного в результате капитальных затрат на модернизацию малоценного объекта, списанного в расходы при приобретении, погашается через амортизацию, исключение – объекты, которые не подлежат амортизации (п. 27, п. 28, п. 33 ФСБУ 6/2020).

Налог на прибыль

Порядок учета затрат на модернизацию малоценных объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимость которых списана в расходы в полном объеме в момент их ввода в эксплуатацию, прямо в НК РФ не определен. Но в отношении этой ситуации свою позицию высказал Минфин России.

Если первоначальная стоимость объекта со сроком использования более 12 месяцев, затраты на приобретение которого изначально были отнесены к материальным расходам, после проведения модернизации превысила 100 000 рублей, то в целях исчисления налога на прибыль такое имущество следует признать амортизируемым, а затраты на его модернизацию учитывать в расходах по мере начисления амортизации (письма Минфина России от 17.06.2021 № 03-03-06/1/47706, от 18.01.2021 № 03-03-06/1/2001, от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342).

Однако Минфин России не дает ответ на вопрос, в каком порядке рассчитывать ежемесячную сумму амортизации в таких случаях. Наиболее распространенная точка зрения состоит в том, что амортизацию в таких случаях следует рассчитывать в том же порядке, что и при модернизации полностью самортизированных основных средств, т. е. исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования объекта по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Амортизация по модернизированному малоценному объекту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Затраты на модернизацию малоценных объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые в сумме с первоначальной стоимостью объекта не превысили 100 000,00 руб., учитываются в составе материальных затрат либо единовременно в момент ввода объекта в эксплуатацию после модернизации, либо постепенно в течение нескольких налоговых (отчетных) периодов с учетом срока использования объекта или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Допускается возможность учета части затрат на модернизацию основного средства в качестве амортизационной премии, если в учетной политике установлена возможность ее применения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

НДС

Входной НДС по принятым подрядным работам по модернизации малоценных объектов, а также по товарам (работам, услугам), приобретаемым для проведения модернизации, можно принять к вычету в общеустановленном порядке (п. 2, 6 ст. 171, п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 20 января 2016 г. № СД-4-3/609@).

Если модернизация проводится в рамках выполнения строительно-монтажных работ (СМР), носящих капитальный характер, собственными силами организации, то в этом случае необходимо исчислить НДС исходя из всех фактических расходов на выполнение работ (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 159 НК РФ). Исчисленный НДС можно принять к вычету в том же налоговом периоде, если объект предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС, и в налоговом учете стоимость объекта предполагается учитывать в расходах, в том числе через амортизацию (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Затраты на модернизацию малоценных объектов отражаются документом "Поступление (акты, накладные, УПД)" с видом операции "Услуги (акт, УПД)".

Модернизированный малоценный объект принимается к учету документом "Принятие к учету ОС".

6. Сборка компьютера из комплектующих (учет малоценного ОС в БУ в капитальных вложениях)

Бухгалтерский учет

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если он одновременно характеризуется следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):

· имеет материально-вещественную форму;

· предназначен для использования в производственной или управленческой деятельности организации или для предоставления за плату во временное пользование;

· срок использования превышает 12 месяцев;

· способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными п. 4 Стандарта для учета этих активов в качестве основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 5 ФСБУ 6/2020). В этом случае затраты на приобретение таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.

При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме капитальных вложений, связанных с приобретением этого объекта (п. 12 ФСБУ 6/2020).

К капитальным вложениям в приобретаемый объект основных средств относятся фактические затраты на его приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п. 9, п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 6, 7 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). В частности, в капитальные затраты включаются (за исключением НДС, других возмещаемых налогов и сборов и с учетом всех предоставленных скидок, уступок, вычетов, премий, льгот) (п. 5, п. 10, п. 11 ФСБУ 26/2020):

· суммы, уплачиваемые при приобретении объекта продавцу (в том числе стоимость любых комплектующих, из которых формируется объект);

· затраты на доставку, монтаж, установку объекта (в том числе затраты на оплату труда работников, которые участвуют в формировании объекта ОС, прочие затраты, связанные с его сборкой и приведение в состояние, пригодное для использования);

· суммы ликвидационных оценочных обязательств на будущий демонтаж, утилизацию, восстановление окружающей среды.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом в числе прочих может быть комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы (п. 10 ФСБУ 6/2020).

При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Стоимость основных средств погашается через амортизацию (за исключением объектов, которые не подлежат амортизации) (п. 27, п. 28 ФСБУ 6/2020).

Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости (п. 30, п. 31, п. 32 ФСБУ 6/2020).

Ликвидационной стоимостью основного средства считается сумма, которую организация получила бы в случае выбытия этого объекта по окончании срока полезного использования (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) за минусом предполагаемых затрат на выбытие (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете (п. 37 ФСБУ 6/2020). Элементы амортизации подлежат проверке на соответствие условиям использования основного средства в конце каждого года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о их возможном изменении.

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
08	10, 60, 70 и др.	Учтены в составе капитальных вложений затраты на приобретение (комплектацию) малоценного ОС
19	60	Учтена сумма НДС к вычету
68	19	НДС принят к вычету
01	08	Принят к учету малоценный объект ОС
20 (25, 26, 44 и др.)	02	Начислена амортизация малоценного ОС (ежемесячно)

Налоговый учет

Налог на прибыль

НДС

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Приобретение комплектующих для сборки малоценных ОС отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)".

Передача комплектующих для сборки отражается документом "Перемещение товаров, материалов" с последующим признанием затрат на их приобретение в стоимости собранного объекта документом "Расход материалов".

Поступление основного средства, которое требует сборки (состоит из нескольких номенклатурных позиций, имеет дополнительные расходы на приобретение) также может отражаться документом "Поступление оборудования" (документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Оборудование").

Ввод в эксплуатацию собранного основного средства оформляется документом "Принятие к учету ОС".

7. Сборка компьютера из комплектующих (учет малоценного ОС в БУ в расходах)

Бухгалтерский учет

В случае, когда актив создается непосредственно организацией, периодом признания расходов на его создание следует считать период, в котором капитальные вложения в малоценный объект ОС завершены, он приведен в состояние и местоположение, в котором пригоден к использованию в запланированных целях.

· стоимость основного средства погашается посредством начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
08 (10)	10, 60, 70 и др.	Учтены затраты на приобретение составных частей и комплектацию малоценного ОС
19	60	Учтена сумма НДС к вычету
68	19	НДС принят к вычету
90.2	08 (10)	Затраты на сборку малоценного ОС учтены в расходах
Забалансовый счет		Организован забалансовый учет малоценного ОС

Налоговый учет

Налог на прибыль

НДС

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Передача комплектующих для сборки отражается документом "Перемещение товаров, материалов".

· "Комплектация номенклатуры" – для отражения сборки малоценного ОС из комплектующих (формирования итоговой стоимости объекта) и списания его стоимости в БУ по завершении сборки;

· "Передача материалов в эксплуатацию" или "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") – для отражения передачи в использование и списания стоимости объекта в НУ, а также отражения на забалансовом счете;

· "Расход материалов" (с видом операции "Передача сотруднику") + "Списание товаров, материалов". Эти документы используются для упрощенного учета (в этом случае всегда для всех видов активов используется забалансовый счет учета МЦ.04. Одним документом можно выдать или списать активы только по одному сотруднику. Документ списания не заполняется автоматически по активам с истекшим сроком полезного использования.