Лекция 5 Материалы

Материалы

1. Поступление материалов

Учет материалов для управленческих нужд с 2021 года

Актуально с 01.01.2021

Бухгалтерский учет

Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н внесены следующие изменения в бухгалтерский учет запасов.

· Утвержден
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее – Стандарт). Указанный Стандарт обязателен для применения с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год.

· Признаны утратившими силу
ПБУ 5/01;
методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);
методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н).

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 11 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10, п. 11 ФСБУ 5/2019).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. В этом случае затраты, которые должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором они понесены, т. е. в котором были приобретены эти запасы (абз. 3 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Микропредприятия, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не применять ФСБУ 5/2019 и учитывать затраты на приобретение запасов аналогичным образом, т. е. признавать их в периоде приобретения запасов (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019).

Налоговый учет

Для целей налогового учета стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (за минусом НДС и акцизов) и иных затрат, связанных с приобретением (комиссионные вознаграждения посредникам, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и др.) (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Сумма НДС при покупке материалов принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" для учета материалов, предназначенных для управленческих нужд, если организация в отношении таких запасов не применяет ФСБУ 5/2019 (на основании п. 2 ФСБУ 5/2019) используются документы:

· "Поступление (акты, накладные, УПД)" – для отражения поступления материалов в БУ и НУ и списания их стоимости в момент покупки в БУ (в справочнике "Номенклатура" для таких запасов следует указывать вид номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы");

· "Расход материалов" (с видом операции "Использование материалов") – для отражения списания стоимости материалов в НУ при их передаче в использование.

Приобретение сырья и материалов

Бухгалтерский учет

Сырье и материалы являются запасами организации (абз. а п. 3 ФСБУ 5/2019).

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019).

Согласно Инструкции по применению плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) запасы организации учитываются на счете 10 "Материалы". Для учета сырья и материалов предназначен одноименный субсчет 10.1 "Сырье и материалы".

Налоговый учет

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Для учета операций по приобретению сырья и материалов используются документы:

· "Поступление (акт, накладная, УПД)" – для отражения поступления в БУ и НУ;

· "Поступление доп. расходов" - для включения в стоимость дополнительных расходов на приобретение.

Учет канцтоваров

Канцелярские товары – это изделия и принадлежности, которые используются для письма, работы с документами (создания, оформления, систематизации, хранения), организации рабочего места.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета канцтовары относятся к запасам, если они отвечают условиям п. 3 ФСБУ 5/2019, т. е. если они потребляются в течение не более 12 месяцев или в рамках обычного операционного цикла организации.

Канцтовары со сроком использование не более 12 месяцев (ручки, карандаши, маркеры, корректоры, бумага, блокноты, скрепки, скобы, клей и т. п.) могут:

· учитываться на счете 10 "Материалы" (в общем случае);

· списываться на счета учета затрат, минуя счет 10 "Материалы", если приобретены для управленческих нужд и организация по учетной политике применяет п. 2 ФСБУ 5/2019 (списание на счета учета затрат в данном случае возможно также в момент приобретения через счет 10 "Материалы").

Дополнительные затраты на приобретение канцтоваров (например, доставка) учитываются аналогично – либо включаются в их фактическую стоимость (относятся на счет 10 "Материалы"), либо списываются на счета учета затрат в момент их понесения.

Калькуляторы, брошюровщики, переплетчики, органайзеры и аналогичные канцелярские принадлежности, срок использования которых превышает 12 месяцев, могут:

· учитываться в составе запасов по стоимостному критерию, если организация применяет ПБУ 6/01 (абз. 4 п. 4 ПБУ 6/01, письмо Минфина России от 02.03.2021 № 07-01-09/14384), но к ним не применим п. 2 ФСБУ 5/2019, поскольку они запасами не являются, а только учитываются в составе запасов;

· списываться в расходы при приобретении, если отнесены к несущественной группе активов (п. 5 ФСБУ 6/2020 или рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" Р-100/2019-КпР при применении ПБУ 6/01);

· учитываться в составе основных средств, если организация по учетной политике не применяет абз. 4 п. 4 ПБУ 6/01 или п. 5 ФСБУ 6/2020.

Налоговый учет

Согласно НК РФ затраты на канцтовары относятся не к материальным, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако тот факт, что канцтовары явно имеют материальную сущность и по своей сути являются запасами, не позволяет списывать затраты на их приобретение единовременно в момент покупки. Таким образом, затраты на приобретение канцтоваров следует учитывать в расходах аналогично затратам на приобретение сырья и материалов, т. е.:

· принимать к учету исходя из цены приобретения (за минусом НДС к вычету и акцизов) и иных связанных с их приобретением затрат (в частности, расходов на транспортировку) (п. 2 ст. 254 НК РФ);

· включать в расходы по мере передачи в использование;

· при списании применять один из методов оценки, установленный учетной политикой, согласно п. 8 ст. 254 НК РФ (по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)).

Сумма НДС при покупке канцтоваров принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Для учета канцтоваров, предназначенных для управленческих нужд, если организация в отношении них применяет п. 2 ФСБУ 5/2019, используются документы:

· "Поступление (акты, накладные, УПД)" – для отражения поступления в БУ и НУ и списания стоимости канцтоваров для управленческих нужд в момент покупки в БУ (в справочнике "Номенклатура" для запасов для управленческих нужд, которые в бухучете списываются в момент приобретения, следует указывать вид номенклатуры "Малоценное оборудование и запасы");

· "Поступление доп. расходов" – для включения в стоимость дополнительных расходов на приобретение;

· "Расход материалов" – для отражения передачи в использование и списания стоимости канцтоваров в БУ для управленческих нужд или в БУ и НУ для производственных нужд.

В этой статье рассматривается учет канцтоваров, срок использования которых не превышает 12 месяцев и которые предназначены для управленческих или производственных нужд.

Канцтовары со сроком использования более 12 месяцев (вне зависимости от предназначения – для управленческих или производственных нужд) учитываются в программе аналогично канцтоварам для управленческих нужд со сроком использования не более 12 месяцев, в отношении которых организация применяет п. 2 ФСБУ 5/2019. Точно так же учитываются любые другие малоценные активы, которые по стоимостному критерию или критерию существенности не включаются в состав основных средств.

Учет автомобильных шин

Согласно сезонной классификации, автомобильные шины подразделяют на три категории – летние, зимние и всесезонные. Всесезонными шинами повышенной проходимости комплектуют большие грузовые автомобили и специальную технику, предназначенную для эксплуатации вне дорог общего пользования. Для остальных автомобилей всесезонные шины являются компромиссным решением с точки зрения экономии, но их использование допустимо только в диапазоне околонулевых температур (от -5 до +10), в нормальных погодных условиях и на качественном дорожном покрытии. Чаще всего для легковых и небольших грузовых автомобилей приобретаются два комплекта шин – с летней и зимней резиной.

Шины, установленные на автомобиль к моменту его приобретения, отдельно в бухгалтерском и налоговом учете не отражаются и учитываются в составе автомобиля – объекта основных средств.

Шины, приобретенные дополнительно к основному комплекту для замены изношенных или для сезонной замены, учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в составе запасов.

Бухгалтерский учет

Автомобильные шины, приобретенные дополнительно к основному комплекту для замены изношенных или для сезонной замены, не предназначены для эксплуатации в качестве отдельных объектов, выполняющих самостоятельную функцию, поэтому они не являются объектами основных средств, причем вне зависимости от стоимости и срока полезного использования (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 ФСБУ 6/2020).

Автомобильные шины, находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве и включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе этого транспортного средства как единого объекта основных средств (описание счета 10 "Материалы" в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 ФСБУ 6/2020).

Согласно пп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019 запасами организации в том числе являются запасные части и комплектующие изделия.

Автомобильные шины, приобретенные дополнительно к основному комплекту, Инструкцией по применению плана счетов отнесены к запасным частям. Для их учета предназначен счет 10.5 "Запасные части".

Таким образом, автомобильные шины, приобретенные дополнительно отдельно от автомобиля, относятся к запасам организации и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 3, п. 9, п. 11, п. 12 ФСБУ 5/2019).

Их стоимость единовременно включается в расходы по обычным видам деятельности (в составе материальных затрат) при первой установке на транспортное средство (п. 5, п. 6, п. 7, п. 18 ПБУ 10/99). Таким же образом в расходы по обычным видам деятельности (в составе прочих затрат) включается стоимость услуг по шиномонтажу.

Проводки:

· Дт 10.5 Кт 60 – при принятии автошин к учету в сумме фактической себестоимости приобретения за минусом НДС;

· Дт 19 Кт 60 – в сумме НДС к вычету по приобретенным автошинам;

· Дт счетов учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кт 10.5 – при передаче автошин в эксплуатацию (при первой установке на транспортное средство) в оценке согласно учетной политике в соответствии с п. 36 ФСБУ 5/01;

· Дт счетов учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.) Кт 60 – в сумме полученных услуг по шиномонтажу за минусом НДС;

· Дт 19 Кт 60 – в сумме НДС к вычету по услугам на шиномонтаж.

Сезонное движение шин в случае их дальнейшей эксплуатации (замены зимней резины на летнюю и наоборот) отражается только в складском учете. В бухгалтерском учете для контроля за сохранностью сезонных шин можно использовать забалансовый счет.

Налоговый учет

Для целей налогового учета стоимость автомобильных шин, приобретенных отдельно от автомобиля, определяется исходя из цен их приобретения (за минусом НДС и акцизов) и иных затрат, связанных с приобретением (комиссионные вознаграждения посредникам, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и др.) (п. 2 ст. 254 НК РФ). При первой установке на автомобиль их стоимость (в оценке согласно учетной политике в соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ) включается в состав:

· материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

· или прочих расходов (расходы на содержание служебного транспорта) (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Шины, которые входят в состав автомобиля при его приобретении (на колесах и в запасе), учитываются вместе с автомобилем как единый инвентарный объект в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Расходы на услуги автосервиса по замене шин (шиномонтаж) учитываются в целях налогообложения как прочие расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Суммы НДС к вычету, предъявленные поставщиками автомобильных шин и услуг на шиномонтаж, принимаются к вычету в общеустановленном порядке при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сезонное движение шин (замена одних шин на другие) в налоговом учете (как и в бухгалтерском) не отражается.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Для учета автомобильных шин используются документы:

· "Поступление (акт, накладная, УПД)" (с видом операции "Товары, накладная, УПД") – для отражения поступления автомобильных шин (вид номенклатуры "Материалы");

· "Поступление (акт, накладная, УПД)" (с видом операции "Услуги, акт, УПД") – для отражения услуг на шиномонтаж;

· "Расход материалов" (с видом операции "Использование материалов") – для отражения передачи в использование автомобильных шин.

Для учета сезонных шин, переданных в эксплуатацию, можно добавить в план счетов новый забалансовый счет / субсчет или использовать счет МЦ.04.

Учет бланков трудовых книжек

Работодатель при заключении трудового договора с будущим работником, который устраивается на работу впервые, обязан оформить ему трудовую книжку (ст. 65 ТК РФ). Трудовые книжки ведутся работодателем на каждого сотрудника, проработавшего у него свыше пяти дней, в течение всего срока действия трудового договора по основному месту работы (ст. 66 ТК РФ). При прекращении трудового договора работодатель обязан выдать трудовую книжку работнику на руки (ст. 84.1 ТК РФ). Правила ведения и хранения трудовых книжек утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 (далее – Правила).

Работодатель обязан постоянно иметь в наличии необходимое количество бланков трудовой книжки и вкладышей в нее (п. 44 Правил). Работодатель может приобретать бланки трудовой книжки и вкладышей в нее непосредственно у изготовителя продукции – АО "Гознак" или через официальных распространителей.

Оформить трудовую книжку сотруднику, принятому на работу впервые, работодатель должен в присутствии этого сотрудника не позднее недельного срока со дня приема на работу (п. 8 Правил). При выдаче (оформлении) работнику трудовой книжки (вкладыша в нее) работодатель взимает плату, размер которой определяется суммой расходов на ее приобретение (п. 47 Правил). Бланки трудовой книжки и вкладыша в нее хранятся в организации как бланки строгой отчетности (БСО) (п. 42 Правил).

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета бланков трудовых книжек и вкладышей нормативно не установлен и должен быть закреплен в учетной политике организации. На практике применяется несколько вариантов учета бланков трудовых книжек и вкладышей:

· стоимость приобретенных бланков относится на прочие расходы (счет 91.02 "Прочие расходы) (письмо Минфина РФ от 29.01.2008 № 07-05-06/18 раздел "Признание аудируемым лицом расходов на приобретение трудовых книжек").

· приобретенные бланки учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы";

· приобретенные бланки учитываются в составе товаров на счете 41 "Товары".

Поскольку бланки трудовых книжек должны храниться в организации как бланки строгой отчетности (БСО), их количество и стоимость до момента оформления работнику отражаются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" (независимо от используемого варианта учета).

Плата, взимаемая с работника за выдачу (оформление) трудовой книжки (вкладыша), включается в состав прочих доходов организации на дату возникновения у работника обязательства по оплате (п. 7, п. 16 ПБУ 9/99). На эту же дату стоимость бланка трудовой книжки (вкладыша) включается в прочие расходы, если в соответствии с учетной политикой организации бланки трудовых книжек (вкладышей) учитываются как МПЗ (в составе материалов) и их стоимость не была учтена в расходах ранее (п. 11, п. 16 ПБУ 10/99). Если для учета бланков трудовых книжек (вкладышей) организация использует счет 41 "Товары", то доходы и расходы от операций по их учету отражают в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.

Налоговый учет

Затраты на приобретение бланков трудовых книжек и вкладышей к ним соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и учитываются в расходах для целей исчисления налога на прибыль (письмо ФНС России от 23.06.2015 № ГД-4-3/10833@). Такие затраты могут быть учтены:

· в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату приобретения бланков (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);

· в составе материальных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 на дату выдачи (оформления) трудовой книжки (вкладыша работнику) (п. 2 ст. 272 НК РФ);

Плата, взимаемая с работника за выдачу (оформление) трудовой книжки (вкладыша), включается в доходы организации (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818). По мнению Минфина РФ, такие доходы следует учитывать как внереализационные в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ (письмо Минфина РФ от 26.09.2007 № 07-05-06/242). В налогооблагаемую базу эти доходы включаются на дату возникновения у работника обязательства по оплате (на дату оформления работнику трудовой книжки (вкладыша).

По мнению Минфина РФ, выдача (оформление) работодателем работнику трудовой книжки (вкладыша) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ) и облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30818).

Выдача (оформление) трудовых книжек работникам является операцией, облагаемой НДС. Таким образом, входной НДС по принятым к учету трудовым книжкам можно принять к вычету в обычном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если в соответствии с локальными нормативными документами организации стоимость бланка оформляемой трудовой книжки (вкладыша) не удерживается с работника, то она:

· не учитывается в расходах, включая исчисленный с реализации НДС (п. 16 ст. 270 НК РФ);

· признается доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2008 № 03-07-11/367);

· рассматривается как выплата в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);

· может рассматриваться как подарок (письмо Минфина РФ от 01.06.2010 № 03-04-06/6-106) и на этом основании не облагаться НДФЛ и страховыми взносами (п. 28 ст. 217 НК РФ, п. 4 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют взносы от НС и ПЗ. Во избежание споров с проверяющими органами передачу работнику бланка трудовой книжки (вкладыша) в качестве подарка следует оформить документально.

Документальное оформление

Согласно постановлению Минтруда России от 10.10.2003 № 69 (ред. от 31.10.2016) "Об утверждении Инструкции по заполнению трудовых книжек" с целью учета трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки и вкладыша в нее у работодателей ведутся:

· приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее;

· книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" поступление бланков трудовых книжек оформляется документом "Поступление (акт, накладная)", а ее выдача (оформление) работнику – документом "Реализация (акт, накладная). Отражение трудовой книжки (как БСО) на забалансовом счете выполняется документом "Операция".

Учет ГСМ по топливным картам

Горюче-смазочные материалы (ГСМ) – вид производственных запасов, к которым относится топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), специальные жидкости (тормозные, охлаждающие).

ГСМ может приобретаться:

· за наличный расчет через подотчетное лицо.

· по талонам – защищенный полиграфический бланк, на котором указано количество литров топлива определенной марки или сумма.

· по топливным картам – микропроцессорная небанковская пластиковая карта с ПИН-кодом и чипом, которая является носителем информации об установленных лимитах, количестве и ассортименте нефтепродуктов и сопутствующих услуг и/или количестве денежных средств, в пределах которых на АЗС можно получить нефтепродукты и сопутствующие услуги.

Чтобы приобретать топливо по картам, компания заключает договор с поставщиком топлива (это может быть процессинговый центр, который выступает в роли эмитента топливной карты и действует по договорам комиссии с собственниками топлива). В зависимости от условий договора топливная карта может передаваться организации и обслуживаться бесплатно или за определенную плату.

Организация может иметь в своем распоряжении несколько топливных карт. На каждую отдельную карту ни деньги, ни литры не зачисляются. Информация у поставщика хранится в целом по всей организации-покупателе, а топливная карта представляет собой техническое средство для получения топлива и услуг на АЗС отдельными водителями.

Поставка топлива производится путем его выборки на АЗС поставщика (список АЗС обычно приводится в приложении к договору). При этом выдается чек о произведенной заправке, который водитель прикладывает к путевому листу. По денежным топливным картам топливо и услуги можно получить в пределах лимита предоплаченной суммы, по литровым – в пределах лимита предоплаченного количества топлива и дополнительных услуг по действующей на дату предоплаты (выставления счета) цене.

Топливные карты бывают лимитированные и нелимитированные. По лимитированной карте организация устанавливает лимит (ограничение в литрах) на заправку топлива в сутки или за месяц. По нелимитированной карте таких ограничений нет, можно выбрать все литры за один раз или выбирать их постепенно.

В оговоренный в договоре срок (в конце месяца или чаще) поставщик топлива предоставляет организации отчет (реестр) о заправленном за период топливе, а также закрывающие документы (накладная и счет-фактура).

Топливные карты в организации закрепляются либо за водителем, либо за автомобилем.

Бухгалтерский учет

Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н внесены следующие изменения в бухгалтерский учет запасов.

Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). Топливные карты со сроком использования не более 12 месяцев, приобретенные за плату, принимаются к учету в качестве запасов по фактической стоимости приобретения без учета НДС (п. 9, п. 11, п. 12 ФСБУ 5/2019). Обычно учитывают приобретенные топливные карты на счете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". При передаче карты в эксплуатацию (выдаче водителю или закреплении за автомобилем) ее стоимость единовременно относится на расходы по обычным видам деятельности и списывается в дебет счетов затрат (Дт 20, 23, 26, 44 и др.) (п. 5, п. 16, п. 18 ПБУ 10/99).

Топливные карты со сроком использования более 12 месяцев под категорию запасов не подпадают. Те организации, которые применяют ФСБУ 6/2020 (стандарт обязателен к применению с 2022 года, но по решению организации может применяться и раньше), вправе списать стоимость топливной карты в расходы в момент приобретения (п. 5 ФСБУ 6/2020). Те организации, которые еще не перешли на ФСБУ 6/2020, по мнению Минфина России, могут учитывать активы со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, но не более 40 тыс. руб. за единицу, в составе запасов на основании абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, как и прежде, то есть до вступления в действие ФСБУ 5/2019 (письмо Минфина России от 02.03.2021 № 07-01-09/14384).

Для обеспечения сохранности топливных карт их учет может быть организован на забалансовом счете, например, МЦ.04 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации". Аналитический учет можно вести в разрезе каждой карты по номеру, а также закрепить каждую карту за автомобилем или за водителем. Списание карты с забалансового счета производится в случае ее утраты или расторжения договора с топливной компанией.

ГСМ относятся к запасам организации (пп. "а" п. 3 ФСБУ 5/2019). Запасы принимаются к учету по фактической стоимости приобретения без учета НДС (п. 9, п. 11, п. 12 ФСБУ 5/2019). Поступление ГСМ на дату фактического получения топлива отражается по дебету субсчета 10.03 "Топливо" по каждому виду топлива в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с выделением НДС на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В общем случае (если иное не установлено договором) право собственности на топливо переходит к организации в момент его фактического получения, т. е. при заправке топлива в бак автомобиля. Оприходование топлива может производиться организацией, которая является держателем топливных карт, на основании отгрузочных документов на дату получения таких документов от поставщика (например, на последнее число месяца) либо по схеме неотфактурованных поставок на основании чеков о произведенных заправках.

Фактический расход топлива определяется на основании данных о пробеге автомобиля из путевых листов. Если топливо приходуется на основании поступивших от поставщика топлива документов (сроки предоставления документов указываются в договоре), то сводные отчеты по путевым листам оформляются с такой же периодичностью.

Законодательно нормирование расходов на ГСМ не предусмотрено, но организация может сама установить нормы расхода топлива приказом руководителя. При этом можно руководствоваться распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р или нормами, указанными в инструкции по эксплуатации автомобиля.

Если нормы не установлены, то фактический расход топлива на основании путевых листов списывается в расходы по обычным видам деятельности (Дт 20, 23, 26, 44 и др. Кт 10.03). Если в учетной политике организации предусмотрено использование норм расхода ГСМ, то сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы по обычным видам деятельности, а сверх норм включается в состав прочих расходов (Дт 91.02 Кт 10.03).

Порядок учета топливных карт и полученного по ним топлива закрепляется в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Налоговый учет

Стоимость топливной карты может включаться в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) или в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Право собственности на топливо переходит от продавца к покупателю на АЗС в момент слива топлива в бак транспортного средства или иную соответствующую емкость.

Заправка бензина в бак автомобиля на основании чека учетного терминала АЗС только подтверждает факт приобретения бензина, но не подтверждает факт использования бензина определенным автомобилем для определенных целей (письмо УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 № 16-15/068679@).

Расходы на приобретение ГСМ организация вправе учитывать в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы на ГСМ не нормируются и учитываются в полном объеме, если они являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документальным подтверждением расхода ГСМ является путевой лист.

Следует помнить, что если организация самостоятельно разработала нормы расхода ГСМ для бухгалтерского и налогового учета и при этом фактический расход топлива превышает норматив, обосновать экономическую целесообразность сверхнормативных расходов не удастся (письма Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12, от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67).

НДС к вычету по приобретенным ГСМ покупатель принимает в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры поставщика (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление

Для обеспечения сохранности топливных карт можно самостоятельно разработать книгу учета движения пластиковых топливных карт.

Документальным подтверждением получения топлива покупателем является пакет документов – товарная накладная, счет-фактура, реестр произведенных заправок и прочее. Периодичность обмена документами может быть предусмотрена договором между покупателем и поставщиком ГСМ.

Основным документом, подтверждающим списание ГСМ, является путевой лист, который подтверждает расход топлива, данные о фактическом пробеге и производственный характер маршрута движения автомобиля. Организация может использовать унифицированную форма путевого листа № 3, утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, только при условии внесения в нее всех необходимых реквизитов, перечисленных в приказе Минтранса России от 11.09.2020 № 368. Поскольку в унифицированную форму добавлялись новые реквизиты, ее необходимо утвердить в качестве первичного документа в своей учетной политике. Также можно разработать свою форму путевого листа (в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Учет в программе "1С:Бухгалтерия 8"

В программе для отражения поступления топливных карт и ГСМ используется документ "Поступление (акты, накладные, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)" (раздел "Покупки"). Передача карты в использование оформляется документом "Передача материалов в эксплуатацию" (раздел "Склад"), учет ГСМ в расходах – документом "Расход материалов" с видом операции "Использование материалов" (раздел "Склад" – "Расход материалов (Требования-накладные)").

Учет ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент получения талонов

Горюче-смазочные материалы (ГСМ) – вид производственных запасов, к которым относятся топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ), смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), специальные жидкости (тормозные, охлаждающие).

Одной из форм оплаты горюче-смазочных материалов (ГСМ) могут быть топливные талоны.

Талоны бывают двух видов:

· литровые (количественные), в которых указано количество и марка топлива без указания суммы (цена ГСМ зафиксирована на дату оплаты талонов, на талонах она обычно не указывается);

· суммовые или стоимостные (денежные), в которых указана только сумма, на которую можно заправиться (цена ГСМ определяется на дату заправки, в талонах не указывается ни цена, ни количество, но может быть указана марка топлива).

В зависимости от условий договора поставки нефтепродуктов право собственности на ГСМ может переходить к организации либо в момент получения талонов, либо в момент заправки автомобиля на АЗС. Моментом перехода права собственности на ГСМ и видом талонов определяются особенности учета операций по приобретению топлива.

Сами талоны еще не являются топливом, по ним можно только получить определенное количество топлива на АЗС. При заправке водитель сдает талон на АЗС, а взамен получает отрывной купон со штампом погашенного талона и кассовый чек. Талоны имеют срок действия, установленный в договоре с продавцом ГСМ.

Бухгалтерский учет

ГСМ входят в состав материально-производственных запасов (МПЗ) и принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пп. "а" п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019).

Если по договору с поставщиком право собственности на ГСМ переходит к организации в момент передачи топливных талонов, то поставщик одновременно с талонами передает организации комплект документов на топливо (накладную, счет-фактуру или УПД). В договоре при этом необходимо прописать условие, что топливо находится на ответственном хранении у поставщика до момента предъявления топливного талона и заливки топлива в бак автомобиля. Получение и выдача талонов на ГСМ отражается в специальном журнале – книге учета талонов.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету топлива при переходе права собственности на него в момент получения талонов отражаются следующим образом:

· Дт 60 Кт 51 - оплата поставщику;

· Дт 10.03 Кт 60 - поступление топлива (на момент получения топливных талонов);

· Дт 19 Кт 60 - учет входного НДС (на момент получения топливных талонов одновременно с оприходованием топлива);

· Дт 20, 26, 44 (и др.) Кт 10.03 - учет в расходах фактически израсходованного топлива.

Фактический расход топлива определяется на основании данных о пробеге автомобиля из путевых листов. Законодательно нормирование расходов на ГСМ не предусмотрено, но организация может сама установить нормы расхода топлива приказом руководителя. При этом можно руководствоваться распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р или нормами, указанными в инструкции по эксплуатации автомобиля.

Если нормы не установлены, то фактический расход топлива на основании путевых листов списывается в расходы по обычным видам деятельности. Если в учетной политике организации предусмотрено использование норм расхода ГСМ, то сумма израсходованного топлива в пределах норм относится на расходы организации по обычным видам деятельности, а сверх норм включается в состав прочих расходов.

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на ГСМ могут учитываться либо в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли расходы на ГСМ не нормируются и учитываются в полном объеме, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Следует помнить, что если организация самостоятельно разработала нормы расхода ГСМ для бухгалтерского и налогового учета и при этом фактический расход топлива превышает норматив, обосновать экономическую оправданность сверхнормативных расходов не удастся (письма Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 10.06.2011 № 03-03-06/4/67).

НДС по приобретенным ГСМ принимается к вычету в общем порядке на основании счета-фактуры, предъявленного поставщиком (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление

Для учета талонов в организации ведется Книга учета талонов (форма разрабатывается самостоятельно).

Топливо принимается к учету на основании пакета документов поставщика (товарная накладная, счет-фактура) в момент получения талонов. Факт выборки топлива на АЗС, где оно по условиям договора находилось на ответственном хранении, подтверждается отрывными корешками талонов и кассовыми чеками.

Документом, который подтверждает расход топлива, данные о фактическом пробеге и производственный характер маршрута движения автомобиля, является путевой лист. В письме от 21.06.2023 № 03-03-06/1/57550 Минфин России указал, что для признания расходов на топливо в целях налогообложения прибыли путевые листы должны быть оформлены в соответствии с приказом Минтранса России от 28.09.2022 № 390. В этом приказе приведен перечень реквизитов путевого листа, а также порядок его оформления и формирования.

Если автомобили организации оснащены электронной системой контроля пробега (или пробега и топлива), то подтвердить расход топлива можно на основании распечатанного отчета системы за подписью ответственного лица.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) для учета ГСМ используются документы "Поступление (акты, накладные, УПД)" (для отражения приобретения топлива), "Перемещение товаров" (для отражения получения топлива на АЗС), "Требование-накладная" (для списания топлива в расходы).

2. Отпуск материалов в производство

Отпуск (списание) материалов в производство на выполнение работ, услуг (по средней себестоимости)

Бухгалтерский учет

С 1 января 2021 года в отношении бухгалтерского учета запасов организации применяется ФСБУ 5/2019. ПБУ 5/01 и Методические указания по учету МПЗ, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, утратили силу.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 сырье и материалы являются запасами организации.

При отпуске запасов в производство и/или списании запасов их себестоимость, как и раньше, оценивается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Для запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости (п. 37 ФСБУ 5/2019).

Способ "по средней себестоимости" предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов по следующей формуле:

Средняя себестоимость единицы запасов = (Себестоимость остатка вида запасов на начало периода + Себестоимость поступивших запасов этого вида за период) / (Количество запасов этого вида на начало периода + Количество поступивших запасов этого вида за период)

Периодом может быть месяц или другой, определенный организацией временной интервал.

Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов (п. 39 ФСБУ 5/2019).

Понятия средней "взвешенной" оценки и средней "скользящей" оценки, которые раньше раскрывались в Методических указаниях по учету МПЗ № 119н (документ отменен в связи с вводом в действие ФСБУ 5/2019), в ФСБУ 5/2019 не упоминаются. Но можно провести следующую аналогию.

В зависимости от периодичности расчета средняя себестоимость может принимать значения "средневзвешенной" (если рассчитывается с периодичностью "месяц", т. е. на момент последнего документа поступления в каждом месяце) или "среднескользящей" (если рассчитывается с периодичностью "партия", т. е. на момент каждого документа поступления). Средневзвешенная оценка себестоимости может проводиться и за любой другой период, отличный от месяца (с точки зрения практического применения это вряд ли оправданно).

Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода (п. 43 ФСБУ 5/2019):

· в котором признана выручка от продажи этих запасов;

· в котором выбытие (списание) произошло в случаях, отличных от продажи запасов.

Операции, приводящие к изменению вида запасов (отпуск запасов в производство (когда запасы учитываются в НЗП), выпуск продукции, отгрузка готовой продукции, товаров покупателю до признания выручки), не являются основанием для прекращения признания запасов активами (п. 42 ФСБУ 5/2019).

На счетах бухгалтерского учета операции по передаче в производство и списанию сырья и материалов отражаются бухгалтерскими записями по дебету счетов учета затрат или формирования стоимости активов (08, 20, 23, 25, 26, 44 и др.) в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Налоговый учет

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки в соответствии с принятой учетной политикой организации (п. 8 ст. 254 НК РФ):

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)

Для отпуска (списания) сырья и материалов в производство используются документы "Расход материалов" (с видом операции "Использование материалов") или "Отчет производства за смену".

Способ оценки запасов при списании устанавливается в форме "Учетная политика" (раздел "Главное") и всегда совпадает в бухгалтерском и налоговом учете. Возможность применения разных способов оценки запасов при отпуске (списании) в бухгалтерском и налоговом учете в программе не поддерживается.

Расчет средней себестоимости запасов поддерживается только с периодичностью "месяц", т. е. по методу взвешенной оценки. Оценка себестоимости с периодичностью "партия", по которой запасы списываются в момент отпуска (выбытия) в программе (т. е. по "скользящей" оценке), используется исключительно для промежуточных расчетов. При этом оценка средней себестоимости запасов с периодичностью "партия" не соответствует такому способу расчета по п. 39 ФСБУ 5/2019, поскольку включает не только остатки на начало месяца и все поступления до момента отпуска, но и все выбытия до момента отпуска.

Порядок отображения сумм себестоимости запасов при отпуске (списании) определяется настройкой проведения документов (раздел "Администрирование – Проведение документов", переключатель "Расчеты выполняются").

· Если переключатель установлен в положение "При проведении документов", то при проведении документов, которыми отражается отпуск (списание) запасов, проводки формируются исходя из сложившейся на момент отпуска себестоимости (т. е. по средней себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость на начало месяца, все поступления и все выбытия до момента отпуска). В конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" себестоимость корректируется до средней себестоимости за месяц (в расчет включаются количество и стоимость на начало месяца и все поступления текущего месяца).

· Если переключатель установлен в положение "При закрытии месяца", то при проведении документов, которыми отражается отпуск (списание) запасов, проводки формируются по плановым ценам или, если не заданы плановые цены или тип плановых цен, с нулевой себестоимостью. В конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" себестоимость корректируется до средней себестоимости за месяц (в расчет включаются количество и стоимость на начало месяца и все поступления текущего месяца). Плановые цены и тип плановых цен можно установить только для готовой продукции. Тип плановых цен задается в разделе "Администрирование" – "Параметры учета" по ссылке "Тип плановых цен", плановые цены устанавливаются документом "Установка цен номенклатуры".

Отпуск (списание) материалов на общехозяйственные нужды (по средней себестоимости)

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 сырье и материалы являются запасами организации.

При отпуске запасов в производство и/или списании запасов (в том числе на управленческие (общехозяйственные) нужды, если организация применяет в отношении них ФСБУ 5/2019 в общем порядке) их себестоимость, как и раньше, оценивается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Периодом может быть месяц или другой, определенный организацией временной интервал.

В зависимости от периодичности расчета средняя себестоимость может принимать значения "средневзвешенной" (если рассчитывается с периодичностью "месяц", т. е. на момент последнего документа поступления в каждом месяце) или "среднескользящей" (если рассчитывается с периодичностью "партия", т. е. на момент каждого документа поступления). Средневзвешенная оценка себестоимости может проводиться и за любой другой период, отличный от месяца (что с точки зрения практического применения вряд ли оправданно).

Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода (п. 43 ФСБУ 5/2019):

· в котором признана выручка от продажи этих запасов;

· в котором данное выбытие (списание) произошло в случаях, отличных от продажи запасов.

Налоговый учет

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3)

Расчет средней себестоимости запасов поддерживается только с периодичностью "месяц", т. е. по методу взвешенной оценки. Оценка себестоимости с периодичностью "партия", по которой запасы списываются в момент отпуска (выбытия) в программе (т. е. по "скользящей" оценке) используется исключительно для промежуточных расчетов. При этом оценка средней себестоимости запасов с периодичностью "партия" не соответствует такому способу расчета по п. 39 ФСБУ 5/2019, поскольку включает не только остатки на начало месяца и все поступления до момента отпуска, но и все выбытия до момента отпуска.

Отпуск (списание) материалов в производство на выпуск продукции (по средней себестоимости)

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 сырье и материалы являются запасами организации.

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Периодом может быть месяц или другой, определенный организацией временной интервал.

В зависимости от периодичности расчета средняя себестоимость может принимать значения "средневзвешенной" (если рассчитывается с периодичностью "месяц", т. е. на момент последнего документа поступления в каждом месяце) или "среднескользящей" (если рассчитывается с периодичностью "партия", т. е. на момент каждого документа поступления). Средневзвешенная оценка себестоимости может проводиться и за любой другой период, отличный от месяца (что с точки зрения практического применения вряд ли оправданно).

Балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода (п. 43 ФСБУ 5/2019):

· в котором признана выручка от продажи этих запасов;

· в котором данное выбытие (списание) произошло в случаях, отличных от продажи запасов.

Налоговый учет

· по стоимости единицы запасов;

· по средней стоимости;

· по стоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).