Лекция 7 Товары

Товары

1. Поступление товаров

Приобретение товаров для оптовой торговли (предоплата)

Оптовая торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Отношения сторон между продавцом и покупателем товара в оптовой торговле строятся на основании договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары являются запасами организации, предназначенными для продажи (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Запасы принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются (пп. 10, 11 ФСБУ 5/2019):

· стоимость приобретения по договору с поставщиком (продавцом);

· затраты на заготовку и доставку до места потребления (продажи, использования);

· затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (доработка, сортировка, фасовка и др.);

· иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров (транспортно-заготовительные), производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Решение организации по учету таких затрат на приобретение товаров в бухгалтерском учете должно быть закреплено в учетной политике.

На счетах бухгалтерского учета операции по приобретению товаров отражаются следующим образом:

· Дт 60.02 Кт 51 - предоплата за товар;

· Дт 68.02 Кт 76.АВ - вычет НДС с перечисленной предоплаты;

· Дт 41 Кт 60.01 - приобретение товаров;

· Дт 60.01 Кт 60.02 - зачет предоплаты;

· Дт 19.03 Кт 60.01 - входной НДС по приобретенным товарам;

· Дт 41 Кт 60, 10, 02 и др. - дополнительные расходы по заготовке и доставке товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу;

· Дт 19.04 Кт 60.01 - входной НДС по услугам, связанным с приобретением товаров;

· Дт 76.АВ Кт 68.02 - восстановление НДС с перечисленной предоплаты.

Налоговый учет

Порядок формирования стоимости товаров при приобретении и расходов по торговым операциям определен ст. 320 НК РФ. Расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть:

· включены в стоимость товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ);

· признаны косвенными расходами текущего месяца (за исключением транспортных расходов, т.е. расходов на доставку товаров) (абз. 3 ст. 320 НК РФ);

· включены в состав прямых расходов текущего месяца (транспортные расходы, относящиеся к реализованным в текущем месяце товарам, в пропорции между реализованными товарами и остатками товаров на складе) (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Решение организации по учету затрат на приобретение товаров в налоговом учете должно быть закреплено в учетной политике.

Входной НДС по приобретенным товарам и расходам на их приобретение принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

НДС с предоплаты (аванса), предъявленный поставщиком, в общем случае можно принять к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Принятый к вычету "авансовый" НДС необходимо восстановить в налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам подлежит вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Поступление товаров оформляется документом "Поступление (акт, накладная УПД)".

Приобретение товаров для оптовой торговли (постоплата)

Бухгалтерский учет

Товары являются запасами организации, предназначенными для продажи (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

· стоимость приобретения по договору с поставщиком (продавцом);

· затраты на заготовку и доставку до места потребления (продажи, использования);

· иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

На счетах бухгалтерского учета операции по приобретению товаров отражаются следующим образом:

· Дт 41 Кт 60.01 - Приобретение товаров.

· Дт 19.03 Кт 60.01 - Входной НДС по приобретенным товарам.

· Дт 41 Кт 60, 10, 02 и др. - дополнительные расходы по заготовке и доставке товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу.

· Дт 19.04 Кт 60.01 - Входной НДС по услугам, связанным с приобретением товаров.

Налоговый учет

· включены в стоимость товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ);

Учет дополнительных расходов на приобретение товаров в стоимости этих товаров (доставка и разгрузка)

Бухгалтерский учет

Товары являются запасами организации, предназначенными для продажи (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

· стоимость приобретения по договору с поставщиком (продавцом);

· затраты на заготовку и доставку до места потребления (продажи, использования);

· иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Дополнительные расходы на приобретение товаров, учитываемые в стоимости этих товаров, отражаются по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (по услугам сторонних организаций), а также со счетами учета других объектов бухгалтерского учета, участвующих в формировании стоимости товаров (ГСМ и другие материалы, амортизация ОС, заработная плата и страховые взносы, др.). Сумма НДС к вычету по дополнительным расходам на приобретение товаров отражается по дебету счетов 19.04 "НДС по приобретенным услугам" и 19.03 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".

Налоговый учет

· включены в стоимость товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ);

· признаны косвенными расходами текущего месяца (за исключением транспортных расходов, т.е. расходов на доставку товара) (абз. 3 ст. 320 НК РФ);

Сумма НДС по дополнительным расходам на приобретение товаров принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Для учета дополнительных расходов в стоимости товаров при поступлении используется документ "Поступление доп. расходов", который вводится на основании документа поступления. Документом поддерживается два способа автоматического распределения суммы дополнительных расходов по приобретенным товарам – пропорционально сумме или количеству. Также можно отнести определенную сумму расходов на конкретный товар вручную.

Покупка товаров для розничной торговли (учет в АТТ по продажным ценам)

Внимание

С 2021 года обязателен к применению Федеральный стандарт ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н. В связи с этим утратили силу ПБУ 5/01, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) и Методические указания по бухгалтерскому учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

ФСБУ 5/2019 может не применяться в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд, а также микропредприятиями, имеющими право на упрощенный бухучет и упрощенную бухотчетность.

Стандарт не применяется в отношении малоценных ОС (стоимостью в пределах лимита, установленного организацией для учета их в составе МПЗ согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и спецодежды со СПИ более 12 месяцев.

Бухгалтерский учет

Товары являются частью предназначенных для продажи материально-производственных запасов (МПЗ) организации (п. 2 ПБУ 5/01).

Товары, как и другие МПЗ, принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В фактическую себестоимость товаров включаются фактические затраты на их приобретение (стоимость по договору с поставщиком, таможенные пошлины, вознаграждения посредникам, затраты на заготовку и доставку и др.) за минусом сумм НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01).

Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01). Способ учета товаров по стоимости приобретения или по продажной стоимости закрепляется в учетной политике организации.

На счетах бухгалтерского учета принятие к учету товаров по продажной цене в розничной торговле отражается записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

· по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками в сумме фактической себестоимости приобретения;

· по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка" в сумме торговой наценки до продажной стоимости.

Аналитический учет ведется по наименованиям товаров и местам хранения.

О продаже товаров, учитываемых по продажным ценам в АТТ.

Налоговый учет

Порядок формирования стоимости товаров при приобретении и расходов по торговым операциям определен ст. 320 НК РФ. Учет товаров в налоговом учете ведется по стоимости приобретения. Расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть в соответствии с учетной политикой организации:

· включены в стоимость товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ);

Сумма НДС при приобретении товаров принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8" поступление товаров в торговые точки для розничных продаж отражается документом "Поступление (акт, накладная)".

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

· автоматизированной (АТТ), если она оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или если организация товарного учета в магазине позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах;

· неавтоматизированной (НТТ), если она не оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или если товарный учет не позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах.

Учет товаров в розничной торговле (в продажных ценах) ведется на субсчетах:

· 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)" с учетом торговой наценки на субсчете 42.01 "Торговая наценка в автоматизированных торговых точках"

· 41.12 "Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)" с учетом торговой наценки на субсчете 42.02 "Торговая наценка в неавтоматизированных торговых точках"

При учете в АТТ установка продажной цены товара осуществляется документом "Установка цен номенклатуры" перед проведением документа "Поступление (акт, накладная)".

При учете в НТТ установка продажной цены товара (кроме документа "Установка цен номенклатуры") может быть также установлена документом "Поступление (акт, накладная)" одновременно с отражением покупной стоимости товара.

Товары могут быть сначала оприходованы на оптовый склад по цене приобретения, а затем переведены на розничный склад. В этом случае установка продажной цены товара осуществляется документом "Установка цен номенклатуры" перед проведением документа "Перемещение товаров".

Переоценка товаров в розничной торговле

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п. 20 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

Переоценка товаров в розничной торговле (пересмотр наценки) возможна по разным причинам. Например, изменение закупочных цен товаров, распродажа остатков товаров, у которых заканчивается срок годности, различные акции и т.д.

Переоценка товаров производится только по товарам в рознице, которые учитываются по продажным ценам. Переоценка может производиться как в сторону повышения продажных цен (дооценка), так и в сторону их снижения (уценка).

Увеличение величины торговой наценки (дооценка) отражается проводкой Дт 41 "Товары" (субсчет "Товары в розничной торговле") Кт 42 "Торговая наценка".

Уменьшение величины торговой наценки (уценка) выполняется сторнирующей проводкой Дт 41 "Товары" (субсчет "Товары в розничной торговле") Кт 42 "Торговая наценка".

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшая разница включается в состав прочих расходов (Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 41 субсчет "Товары в розничной торговле") и не учитывается в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Налоговый учет

В целях налога на прибыль товары всегда учитываются по стоимости приобретения (ст. 320 НК РФ).

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Стоимость приобретения товаров для перепродажи допускается формировать с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (ст. 320 НК РФ).

В налоговом учете товары не переоцениваются.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0)

Переоценка товаров выполняется документом "Переоценка товаров в рознице".

Переработка давальческих товаров (позиция заказчика)

Передача товаров на переработку оформляется договором подряда, на основании которого подрядчик (переработчик) обязуется выполнить за вознаграждение работы по изготовлению из товаров заказчика других товаров с отличными от первоначальных видом, свойствами, комплектацией и др. (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Право собственности на переданный в переработку товар сохраняется у заказчика. Переработанный товар и все иные результаты переработки (например, возвратные отходы) также являются собственностью заказчика (ст. 220 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары, предназначенные для продажи, являются частью материально-производственных запасов (МПЗ) организации (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01).

Переданные в переработку на сторону материалы с баланса организации не списываются, а продолжают учитываться на отдельном субсчете счета учета соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н). Аналогичным образом будут учитываться и товары, переданные в переработку.

Товары, возвращенные из переработки, принимаются заказчиком к учету по фактической себестоимости, включая затраты на переработку и стоимость выполненных подрядчиком работ (за минусом НДС), см. п. 5, 6 ПБУ 5/01.

Операции по переработке товаров на счетах бухгалтерского учета у заказчика отражаются записями (Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

· передача товаров в переработку – по дебету отдельного субсчета счета 41 (например, 41.05) в корреспонденции со счетом 41.01;

· получение товаров из переработки (по той же цене, что и передача в переработку) – по кредиту отдельного субсчета счета 41 (например, 41.05) в корреспонденции со счетом 41.01;

· учет стоимости работ по переработке товаров, выполненных подрядчиком, – по дебету счета 41.01 в корреспонденции со счетом 60 с одновременным отражением НДС к вычету (Дт 19 Кт 60, Дт 68 Кт 19).

Себестоимость товаров при их реализации включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99). Оценка себестоимости производится в соответствии с одним из методов, закрепленных в учетной политике организации: по средней себестоимости, по методу ФИФО, по себестоимости каждой единицы (п. 16 ПБУ 5/01).

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и признается на дату перехода права собственности на товары к покупателю (независимо от даты и порядка оплаты), см. п. 5, п. 6 ПБУ 9/99.

Налоговый учет

Передача сырья (материалов) в переработку не сопровождается переходом права собственности и, соответственно, не относится к операциям, облагаемым НДС (ст. 38, ст. 146 НК РФ).

Со стоимости работ по переработке товаров заказчик может принять НДС к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Порядок формирования стоимости товаров определен ст. 320 НК РФ. К издержкам обращения на основании абз. 2 ст. 320 НК РФ могут быть отнесены только расходы на доставку, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров. Затраты на переработку товаров включаются в фактическую стоимость товаров.

Стоимость приобретения товаров учитывается при их реализации в соответствии с одним из методов оценки (по средней себестоимости, по методу ФИФО, по себестоимости каждой единицы), уменьшая доходы от операции реализации (ст. 320 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Выручка от реализации товаров включается в состав доходов в установленной договором сумме, причитающейся к получению от заказчика, без учета НДС (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248; п. 1, п. 2 ст. 249).

В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Документальное оформление

Формы первичных документов на передачу товаров в переработку и возврат из переработки не утверждены в качестве унифицированных форм. Организации могут разработать собственные формы документов на основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ или использовать унифицированные формы, утвержденные для аналогичных операций:

· Передача товаров в переработку может быть оформлена накладной по форме № М-15 или иным документом. В документах должно быть указано, что товары переданы в переработку на давальческих условиях.

· Получение товаров из переработки может сопровождаться следующими документами, полученными от переработчика:

o накладная по форме № МХ-18 или иной документ на передачу заказчику переработанных товаров с отметкой о возврате из переработки;

o накладная на возврат неиспользованных товарно-материальных ценностей и (или) возвратных отходов;

o отчет о переработке товаров;

o акт выполненных работ на стоимость работ по переработке;

o счет-фактура на стоимость работ по переработке.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" операции по переработке товаров силами сторонних подрядчиков оформляются следующим образом:

· При передаче товаров на переработку оформляется документ "Передача товаров (Передача сырья в переработку)".

· Услуги сторонних организаций по переработке товара отражаются документом "Поступление доп. расходов".

· Возврат переработанного товара оформляется документом "Операция".

Учет неотфактурованных поставок в течение месяца

Внимание

При долговременных и постоянных отношениях между поставщиком и покупателем товары могут отпускаться со склада поставщика только на основании заявки покупателя. При этом первичные документы и счета-фактуры от поставщика поступают значительно позднее фактической даты передачи товаров. Ко времени прибытия документов товары могут быть уже проданы. Такие операции отражаются в бухгалтерском учете как неотфактурованные поставки (п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н – далее "Методические указания").

Бухгалтерский учет

При поступлении неотфактурованные товары отражаются в учете по дебету счета 41 "Товары". При этом организация вправе завести для этих партий товаров отдельный субсчет. Это позволит ей организовать аналитический учет данных товаров. Неотфактурованные товары приходуются на склад по учетным ценам. Если организация в качестве учетной цены использует фактическую себестоимость, то неотфактурованные товары приходуются по рыночным ценам (п. 39 Методических указаний, и п. 9 ПБУ 5/01). В качестве рыночной можно взять цену, по которой обычно поставляется товар, либо воспользоваться условием о цене, прописанным в договоре поставки.

Поступление неотфактурованной партии товаров отражается в учете проводкой: Дт41 – Кт60, одновременно с этим регистрируется проводка: Дт19 – Кт60. Реализация неотфактурованных товаров регистрируется проводкой: Дт62 – Кт90.1 с выделением НДС: Дт90.3 – Кт68(НДС) и списанием проданных товаров Дт90.2 – Кт41.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам в бухгалтерский учет вносятся изменения: учетная цена корректируется и одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40 Методических указаний). В зависимости от срока поступления расчетных документов поставщика зависит и отражение корректировочных операций в учете (п. 38, п. 41 Методических указаний). В нашем примере расчетные документы поступили в одном месяце вместе с товаром и до представления организацией годовой бухгалтерской отчетности, поэтому п. 41 Методических указаний не применяется. Организация вправе провести корректировки путем сторнирования соответствующих записей в бухгалтерском учете и с последующим отражением правильных сумм.

При этом корректировку можно производить не на разницу сумм, а сторнированием стоимости с одновременным отражением стоимости ТМЦ согласно расчетным документам: Дт41 – Кт60, сторнирована стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам; Дт41 – Кт60, учтена стоимость ТМЦ по неотфактурованным поставкам при поступлении документов.

Аналогичным образом сторнируются и приходуются по новым ценам бухгалтерские записи реализации и списания.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных товаров определяется исходя из цены их приобретения (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ). Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают только документально подтвержденные расходы.

Под документальным подтверждением понимается наличие первичных и иных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства РФ. Это могут быть документы, которые принимаются к бухгалтерскому учету (акты, накладные), а также иные документы (договоры, счета-фактуры), см. письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41598.

Поэтому организации следует признавать указанные расходы для целей налогообложения прибыли только после поступления от поставщика расчетных документов.

Входной НДС по неотфактурованным поставкам к вычету не принимается. Сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, может быть принята к вычету организацией-покупателем только после принятия на её учет данного товара и при наличии у нее счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Согласно официальной позиции Минфина России и налоговых органов право на указанный вычет у организации возникает в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура, при этом дата выставления этого счета-фактуры значения не имеет.

Документальное оформление

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке товаров. Акт о приемке товаров составляется в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Поступление товаров оформляется документом "Поступление (акт, накладная)". Корректировка стоимости неотфактурованной партии товаров осуществляется вручную документом "Операция".

2. Продажа товаров

Продажа товаров в оптовой торговле

Списание проданных товаров по методу ФИФО

Бухгалтерский учет

Товары, как и другие запасы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пп. "г" п. 3, п. 9 ФСБУ 5/2019).

Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99). Оценка себестоимости при продаже товаров, учитываемых по стоимости приобретения, производится в соответствии с одним из следующих способов, закрепленном в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения единиц (способ ФИФО).

Название способа ФИФО (FIFO) расшифровывается как "first in – first out", т. е. "первый пришел – первый ушел".

Способ основан на допущении, что запасы (в том числе товары) используются в той последовательности, в которой они приобретались, т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретения запасов, числящихся на складе. Таким образом, в себестоимости проданных товаров учитывается себестоимость ранних по времени приобретений, а запасы на складе на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений (п. 40 ФСБУ 5/2019).

Налоговый учет

При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения этих товаров в соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, ст. 320 НК РФ):

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3)

Способ оценки МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете совпадает и указывается в учетной политике (Раздел Главное – Учетная политика – переключатель Способ оценки МПЗ). Поступление товаров оформляется документом "Поступление (акт, накладная, УПД)", их реализация – документом "Реализация (акт, накладная, УПД)".

Для использования способа ФИФО при списании материально-производственных запасов (передаче в производство, продаже и др. выбытии) должен быть настроен учет запасов по партиям (Раздел Администрирование – Параметры учета – ссылка Настройка плана счетов – ссылка в поле Учет запасов – флажок По партиям (документам поступления)). Флажок По партиям (документам поступления) устанавливается автоматически при выборе в форме учетной политики способа оценки МПЗ по ФИФО.

Продажа товаров в оптовой торговле (предоплата)

Бухгалтерский учет

Товары являются запасами организации, предназначенными для продажи (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности на товары к покупателю независимо от даты и порядка оплаты (п. 5, п. 6 ПБУ 9/99).

Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99).

Оценка себестоимости при продаже товаров, учитываемых по стоимости приобретения, производится по одному из методов, закрепленных в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения единиц (ФИФО).

На счетах бухгалтерского учета операции по продаже товаров отражаются следующим образом:

· Дт 51 Кт 62.02 - получение предоплаты (аванса);

· Дт 76АВ Кт 68.02 - начисление НДС с предоплаты (аванса);

· Дт 62.01 Кт 90.01 - признание выручки от реализации товаров (с НДС);

· Дт 90.02 Кт 41 - списание себестоимости реализованных товаров;

· Дт 68.02 Кт 76АВ - принятие к вычету НДС с предоплаты (аванса) на дату реализации (отгрузки);

· Дт 62.02 Кт 62.01 - зачет предоплаты (аванса);

· Дт 90.03 Кт 68.02 (НДС) - начисление НДС с реализации (отгрузки).

Налоговый учет

Выручка от реализации товаров включается в состав доходов в сумме, установленной договором и причитающейся к получению от заказчика без учета НДС (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248; п. 1, п. 2 ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. на дату реализации (п. 1, п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров в соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, ст. 320 НК РФ):

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

При наличии предоплаты (аванса) налогоплательщик обязан исчислить и отразить в книге продаж сумму НДС дважды (п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 14 ст. 167 НК РФ):

· на дату получения предоплаты (аванса) с полученной суммы;

· на дату отгрузки с суммы отгрузки.

Счета-фактуры в обоих случаях выставляются не позднее 5 календарных дней с даты отгрузки товара или со дня получения предоплаты (аванса) (п. 3 ст. 168 НК РФ).

НДС, исчисленный с предоплаты (аванса), подлежит вычету с отражением в книге покупок с даты отгрузки товаров, в оплату которых была получена предоплата (аванс) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Реализация товаров оформляется документом "Реализация (акт, накладная УПД)".

Продажа товаров в оптовой торговле (постоплата)

Бухгалтерский учет

Товары являются запасами организации, предназначенными для продажи (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99).

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения единиц (ФИФО).

На счетах бухгалтерского учета операции по продаже товаров отражаются следующим образом:

· Дт 62 Кт 90.01 - признание выручки от реализации товаров (с НДС);

· Дт 90.02 Кт 41 - списание себестоимости реализованных товаров;

· Дт 90.03 Кт 68.02 (НДС) - начисление НДС с реализации.

Налоговый учет

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Реализация товаров оформляется документом "Реализация (акт, накладная УПД)".

Отгрузка товаров без перехода права собственности

Внимание

В условиях договора между продавцом и покупателем может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товары (отложенный переход права собственности). Например, право собственности на товары может переходить к покупателю после получения товаров и принятия их к учету или после их оплаты (ст. 491 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99).

Одновременно с выручкой от продажи товаров их фактическая себестоимость признается в расходах по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99).

Отгрузка товаров покупателю без перехода права собственности в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом учета товаров. После перехода права собственности на товары к покупателю стоимость товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90.02 "себестоимость продаж". Выручка отражается по кредиту счета 90.01 "Выручка" в корреспонденции со счетом расчетов с покупателем.

Порядок отражения НДС по отгруженным товарам на счетах бухгалтерского учета законодательно не регламентирован. Организация может сделать это самостоятельно, закрепив в учетной политике. В частности, для отражения начисленного по отгруженным товарам НДС может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налоговый учет

Для целей налогового учета доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с учетной политикой (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

По общему правилу налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), поэтому даже если право собственности на отгруженный товар к покупателю не перешло, продавец должен исчислить НДС с договорной стоимости товара, выставить покупателю и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру.

Если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то продавец также обязан исчислить и отразить в книге продаж сумму авансового НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС, исчисленный с аванса, подлежит вычету на дату отгрузки товаров, в оплату которых зачитывается аванс (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Продажа товаров (доставка покупателю силами сторонней транспортной организации)

Отношения сторон между продавцом и покупателем товара в оптовой торговле строятся на основании договора поставки (ст. 506 ГК РФ). По договору поставки поставщик (продавец), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок покупателю товары для использования в предпринимательской или иной деятельности, не связанной с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По общему правилу обязанность доставки товаров по договору поставки возложена на поставщика (п. 1 ст. 510 ГК РФ). Право выбора транспорта и условий доставки принадлежит поставщику, если иное не установлено договором поставки и не вытекает из закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота. Доставку товаров покупателю продавец может осуществлять как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц (например, специализированного перевозчика). По условиям договора стоимость доставки товаров может быть включена в стоимость этих товаров или указана отдельной строкой.

Если поставщик привлекает к доставке товаров покупателю транспортную организацию (перевозчика), то отношения продавца и перевозчика строятся на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784, п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров (включая стоимость доставки товара, выделенную в договоре отдельной строкой) является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности на товары к покупателю независимо от даты и порядка их оплаты (п. 5, п. 6, 12 ПБУ 9/99).

Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99). Себестоимость товаров при продаже рассчитывается одним из способов, закрепленным в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).

Затраты на доставку товаров покупателю (без учета НДС) являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, п. 6, п. 7 ПБУ 10/99).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

· Дт 62 Кт 90.01 - Признана выручка от продажи товаров.

· Дт 90.02 Кт 41 - Списана себестоимость проданных товаров.

· Дт 90.03 Кт 68.02 - Начислен НДС с реализации.

· Дт 44 Кт 60.01 - Учтены расходы на доставку товаров покупателю.

Налоговый учет

Выручка от реализации товаров (включая стоимость доставки товара, выделенную в договоре отдельной строкой) признается в составе доходов в установленной договором сумме, причитающейся к получению от покупателя, без учета НДС (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248; п. 1, п. 2 ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. на дату реализации) (п. 1, п. 3 ст. 271 НК РФ).

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Доходы от реализации товаров также могут быть уменьшены на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в т.ч. на расходы по транспортировке (доставке) реализуемых товаров покупателю (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Расходы на доставку товаров покупателю признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Документом, подтверждающим заключение договора перевозки и затраты на доставку товаров покупателю автомобильным транспортом является транспортная накладная по форме согласно Приложению № 4 к Правилам перевозки грузов автомобильным транспортом (письма ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@, Минфина России от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110). Минфин России и ФНС России отмечают, что при отсутствии транспортной накладной косвенно подтвердить расходы могут иные документы (письма Минфина России от 21.03.2023 № 03-07-11/23920, ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@). Однако оба ведомства не уточняют какие и напоминают, что подтверждением затрат по договору перевозки груза могут являться только документы, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации (письма Минфина России от 21.03.2023 № 03-07-11/23920, от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8203, ФНС России от 19.04.2021 № СД-4-2/5238@). А таким документом в отношении договора перевозки является именно транспортная накладная.

В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Документальное оформление

Заключение договора перевозки подтверждается составлением транспортной накладной, грузовой накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

Для подтверждения заключения договора перевозки груза автомобильным транспортом составляется транспортная накладная (письма Минфина России от 08.02.2022 № 03-03-06/1/8203, от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110).

Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства России от 21.12.2020 № 2200 (п. 2 ст. 8 Устава автомобильного транспорта).

Наряду с транспортной накладной продолжает применяться товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. В настоящее время товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т не отменена, но не является обязательной к применению.

Документом, удостоверяющим передачу товара от продавца к покупателю, является товарная накладная по форме № ТОРГ-12 или УПД.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Реализация товаров оформляется документом "Реализация (акт, накладная УПД)". Учет расходов на доставку товаров сторонней транспортной компанией оформляется документом "Поступление (акт, накладная, УПД)".

Продажа товаров транзитом

Продажа товаров может осуществляться как со своих складов, так и иным способом (например, когда товар сразу отгружается в адрес конечного покупателя, минуя склад продавца). Такая форма торговли позволяет транзитному продавцу значительно сократить свои издержки (в частности, на содержание складов и персонал).

Реализация товаров транзитом включает в себя заключение двух договоров поставки, не связанных друг с другом. По одному организация выступает как покупатель и заключает договор с поставщиком товаров, по другому – как продавец, реализуя товар конечному покупателю. Поставщик транзитного продавца передает товар сразу конечному покупателю, минуя склады самого продавца.

Переход права собственности на товары от первоначального поставщика к транзитному обычно происходит в момент отгрузки товара со склада первоначального поставщика. Право собственности от транзитного поставщика к конечному покупателю может переходить в момент поступления товаров на склад покупателя или в момент передачи товаров покупателю прямо на складе первоначального поставщика (сразу же после перехода права собственности к транзитному поставщику) или договором может быть предусмотрен иной порядок (например, после оплаты товаров конечным покупателем).

Транзитная торговля не является посреднической операцией, т.к. договоры поставки заключаются самостоятельно от имени каждой из сторон. При этом организация, являющаяся транзитной, выступает одновременно в качестве продавца и в качестве покупателя, имеет обязательства по оплате товара своему поставщику и по поставке товара своему покупателю. Отгружает товар конечному покупателю первоначальный поставщик, конечный покупатель является грузополучателем, а все риски, связанные с поставкой товара, перед покупателем несет транзитный продавец, который уже является владельцем товара.

Бухгалтерский учет

Товары являются запасами организации, предназначенными для продажи (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, в которую включаются фактические затраты, связанные с их приобретением и приведением в состояние и местоположение, необходимые для продажи, а также невозмещаемые суммы налогов и сборов (п. 9, п. 10, п. 11, пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Решение организации по учету затрат на приобретение товаров в бухгалтерском учете должно быть закреплено в учетной политике.

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

· Дт 44 Кт 60 - Учтены расходы на доставку товаров покупателю.

· Дт 41 Кт 60 - Получены и приняты к учету товары.

· Дт 19 Кт 60 - Учтен входной НДС.

Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99).

Себестоимость товаров при продаже рассчитывается одним из способов, закрепленным в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).

Отражение на счетах бухгалтерского учета (проводки):

· Дт 62 Кт 90.01 - Признана выручка от продажи товаров.

· Дт 90.02 Кт 41 - Списана себестоимость проданных товаров.

· Дт 90.03 Кт 68.02 - Начислен НДС с реализации.

Если отгрузка товаров покупателю происходит без перехода права собственности, то она отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетом учета товаров. После перехода права собственности на товары к покупателю стоимость товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90.02, выручка отражается по кредиту счета 90.01 в корреспонденции со счетом 62.

Налоговый учет

Порядок формирования стоимости товаров при приобретении и порядок расходов по торговым операциям определены ст. 320 НК РФ. Расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть:

· включены в стоимость товаров (абз. 2 ст. 320 НК РФ);

· признаны косвенными расходами текущего месяца (за исключением транспортных расходов, т.е. расходов на доставку товара до своих складов) (абз. 3 ст. 320 НК РФ);

· включены в состав прямых расходов текущего месяца (транспортные расходы на доставку товара до своих складов, относящиеся к реализованным в текущем месяце товарам, в пропорции между реализованными товарами и остатками товаров на складе) (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Решение организации по учету затрат на приобретение товаров (кроме транспортных расходов) в налоговом учете должно быть закреплено в учетной политике.

Суммы НДС по приобретенным товарам и дополнительным расходам на их приобретение транзитный продавец принимает к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Документальное оформление

При транзитной реализации товаров порядок заполнения первичных документов, отражения приобретения и выбытия "транзитных" товаров в учете, а также документооборот следует закрепить в учетной политике организации.

Документом, удостоверяющим передачу товара от продавца к покупателю, является товарная накладная по форме № ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132) или разработанная самостоятельно в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Вместо товарной накладной может оформляться универсальный передаточный документ (УПД).

Юридически при транзитной реализации совершаются две операции: покупка товаров транзитным продавцом и продажа им товаров конечному покупателю. Таким образом, при транзитном характере поставки будут оформлены товарные накладные (УПД) между поставщиком и транзитным продавцом товаров и между транзитным продавцом и конечным покупателем.

Поскольку транзитный продавец товары на свой склад не получает и со склада не отпускает, он не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем. В товарной накладной есть специальная строка "Транспортная накладная", в которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной. Транспортные документы должны иметь отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (конечного покупателя) о получении груза.

Так как товары фактически не поступают на склад к транзитному продавцу, первичные документы складского учета им не составляются. Тем не менее организации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ и отражать факты хозяйственной жизни, которые являются объектами бухгалтерского учета (ст. 5, п. 8 ст. 3 Закона № 402).

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Поступление товаров оформляется документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)", для учета дополнительных расходов на приобретение товаров в их стоимости используется документ "Поступление доп. расходов".

Реализация товаров оформляется документом "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)" или, если право собственности на товар переходит позже отгрузки, двумя документами – "Реализация (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Отгрузка без перехода права собственности" и "Реализация отгруженных товаров".

Продажа товаров в розничной торговле

Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (наличный расчет в АТТ)

Договор розничной купли-продажи считается заключенным (если иное не предусмотрено законом или договором) с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ). Расчеты в розничной торговле могут осуществляться как за наличный расчет, так и с использованием банковских карт (п. 2.3 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием"), а также через систему быстрых платежей (СПБ).

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации признаются запасами (пп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Организации розничной торговли вправе учитывать приобретенные для продажи товары в соответствии с учетной политикой по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019) или по продажным ценам с отдельным учетом наценок (п. 20 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение и приведение в состояние и местоположение необходимое для потребления, продажи или использования (п. 10 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов в частности включаются (п. 11 ФСБУ 5/2019):

· суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;

· затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;

· затраты по доведения запасов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

· иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату перехода права собственности на товары к покупателю, причем независимо от даты и порядка их оплаты (п. 5, п. 6, п. 12 ПБУ 9/99). В общем случае в розничной торговле моментом перехода права собственности признается момент передачи товара от продавца к покупателю (ст. 223 ГК РФ).

При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).

Себестоимость проданных товаров включается в расходы по обычным видам деятельности на дату реализации товаров (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

· Дт 50 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;

· Дт 90.02 Кт 41 - списана учетная (продажная) стоимость товаров;

· Дт 90.02 Кт 42 "Сторно" - отсторнирована сумма торговой наценки;

· Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации;

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 и п. 3 раздела II "Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Приложения № 5 к постановлению № 1137).

Документальное оформление

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при осуществлении расчетов с покупателями как наличными средствами, так и с использованием электронных средств платежа (в том числе пластиковых банковских карт) за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники...").

При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" и сдает выручку в бухгалтерию. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку по приходному кассовому ордеру по форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи суммы денег. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

Формы документов, которые использовались при работе с ККТ в соответствии с постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", не подлежат обязательному применению для организаций, перешедших на онлайн-кассы (письмо Минфина и ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@, от 16.09.2016 № 03-01-15/54413). Организации, перешедшие на онлайн-кассы, журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4) и справку-отчет (форма № КМ-6) могут не формировать.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров розничной торговли в автоматизированных торговых точках (АТТ) по продажным ценам ведется на счетах 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)" и 42.01 "Торговая наценка в автоматизированных торговых точках", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет розничной выручки в АТТ отражается документом "Отчет о розничных продажах". На его основании создается документ "Поступление наличных" (не формирует проводок, необходим для формирования кассовой книги). По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам, которая отражается в книге продаж. Расчет и сторнирование торговой наценки по проданным товарам производится регламентной операцией "Расчет торговой наценки по проданным товарам" в составе обработки "Закрытие месяца".

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Если у организации настроено подключение онлайн-кассы к программе 1С с автоматической интеграцией данных, то данные по розничной выручке записываются в информационную базу автоматически и при закрытии смены формируется документ "Отчет о розничных продажах", который содержит суммы выручки за смену (день). По безналичной выручке формируется документ "Поступление на расчетный счет", в котором вместе с проводкой по поступлению выручки можно формировать проводку по списанию комиссии банка во внереализационные расходы.

Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (оплата платежной картой в АТТ)

Бухгалтерский учет

· суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;

· затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;

· затраты по доведения запасов до состояния в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

· иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.

При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).

Комиссия банка (эквайринговое вознаграждение) при расчетах платежными картами включается в прочие расходы организации (п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

· Дт 62 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;

· Дт 57 Кт 62 - получена оплата от покупателя;

· Дт 51 Кт 57 - зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров за минусом комиссии банка;

· Дт 91.02 Кт 57 - удержана комиссия банка;

· Дт 90.02 Кт 41 - списана учетная (продажная) стоимость товаров;

· Дт 90.02 Кт 42 "Сторно" - отсторнирована сумма торговой наценки;

· Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации.

Налоговый учет

Выручка от реализации товаров включается в состав доходов (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, т.е. на дату реализации (п. 1, п. 3 ст. 271 НК РФ). Выручка включается в состав доходов в полном объеме, т.е. без уменьшения на комиссионное вознаграждение, удержанное банком.

Вознаграждение банка-эквайера включается в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Стоимость комиссии банка по эквайрингу не облагается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Документальное оформление

При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ «Отчет о закрытии смены», в котором оплаты наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров розничной торговли в автоматизированных торговых точках (АТТ) по продажным ценам ведется на счетах 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)" и 42.01 "Торговая наценка в автоматизированных торговых точках", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет розничной выручки в АТТ отражается документом "Отчет о розничных продажах". На его основании создается документ "Поступление наличных" (не формирует проводок, необходим для формирования кассовой книги). Выручка по эквайрингу оформляется документом "Поступление на расчетный счет". По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам, которая отражается в книге продаж. Расчет и сторнирование торговой наценки по проданным товарам производится регламентной операцией "Расчет торговой наценки по проданным товарам" в составе обработки "Закрытие месяца".

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в АТТ)

Реализация товаров в розничной торговле осуществляется по договору розничной купли-продажи, который считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ). Расчеты в розничной торговле могут осуществляться как за наличный расчет, так и с использованием банковских карт (п. 2.3 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", далее – Положение № 266-П). Расчеты с использованием банковских карт производятся с помощью специального терминала (POS - терминал) на основании договора эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения № 266-П). Также расчеты за товары могу проводиться через систему быстрых платежей (СПБ).

Бухгалтерский учет

· суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;

· затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;

· иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.

При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

· Дт 50 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;

· Дт 90.02 Кт 41 - списана себестоимость товаров;

· Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации;

Налоговый учет

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Документальное оформление

При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров в розничной торговле в автоматизированных торговых точках (АТТ) по стоимости приобретения ведется на счете 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет розничной выручки в АТТ и списание себестоимости товаров производится документом "Отчет о розничных продажах" с видом операции "Розничный магазин". На основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги). По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам для отражения в книге продаж.

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (оплата платежной картой в АТТ)

Бухгалтерский учет

· суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;

· затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;

· иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.

При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

· Дт 62 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;

· Дт 90.02 Кт 41 - списана себестоимость товаров;

· Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации;

· Дт 57 Кт 62 - отражена оплата товаров платежной картой;

· Дт 51 Кт 57 - зачислена выручка на расчетный счет;

· Дт 91.02 Кт 57 - учтена в расходах комиссия банка-эквайера (если выручка зачисляется на расчетный счет за вычетом комиссии банк).

Налоговый учет

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Документальное оформление

При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров розничной торговли в автоматизированных торговых точках (АТТ) по ценам приобретения ведется на сч. 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет розничной выручки в АТТ и списание себестоимости товаров производится документом "Отчет о розничных продажах" с видом операции "Розничный магазин". На основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги). Выручка по эквайрингу оформляется документом "Поступление на расчетный счет". По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам, которая отражается в книге продаж.

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (наличный расчет в НТТ)

Бухгалтерский учет

· суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;

· затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;

· иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.

При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

· Дт 50 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;

· Дт 90.02 Кт 41 - списана учетная (продажная) стоимость товаров;

· Дт 90.02 Кт 42 "Сторно" - отсторнирована сумма торговой наценки;

· Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации;

Налоговый учет

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Документальное оформление

При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

Для фискальных документов установлены обязательные реквизиты (п. 5 ст. 4.1 Закона 54-ФЗ). Дополнительные реквизиты фискальных документов и их форматы утверждены приказом ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@. В настоящее время утверждены форматы фискальных документов (ФФД) в версиях 1.05; 1.1, 1.2. Основная разница между ними – в перечнях реквизитов, которые в соответствии с тем или иным форматом включаются в состав фискального документа, и в порядке их включения. Чем старше формат, тем более сложной предполагается структура фискального документа.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров розничной торговли в неавтоматизированных торговых точках (НТТ) по продажным ценам ведется на счетах 41.12 "Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)" и 42.02 "Торговая наценка в неавтоматизированных торговых точках", товары учитываются только в суммовом выражении, количественный учет не ведется. Учет наличной розничной выручки и списание себестоимости проданных товаров в НТТ отражается документом "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка". По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам для отражения в книге продаж. Расчет и сторнирование торговой наценки по проданным товарам производится регламентной операцией "Расчет торговой наценки по проданным товарам" в составе обработки "Закрытие месяца". Товары в розничной торговле в НТТ по продажной стоимости всегда оцениваются по средней стоимости.

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (оплата платежной картой в НТТ)

Договор розничной купли-продажи считается заключенным (если иное не предусмотрено законом или договором) с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ). Расчеты в розничной торговле могут осуществляться как за наличный расчет, так и с использованием банковских карт (п. 2.3 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием", а также через систему быстрых платежей (СПБ). Расчеты с использованием банковских карт производятся с помощью специального терминала (POS - терминал) на основании договора эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения № 266-П).

Бухгалтерский учет

· суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;

· затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;

· иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.

При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

· Дт 62 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров

· Дт 57 Кт 62 - получена оплата от покупателя;

· Дт 51 Кт 57 - зачислена на расчетный счет выручка от реализации товаров за минусом комиссии банка;

· Дт 91.02 Кт 57 - удержана комиссия банка;

· Дт 90.02 Кт 41 - списана учетная (продажная) стоимость товаров;

· Дт 90.02 Кт 42 "Сторно" - отсторнирована сумма торговой наценки;

· Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации.

Налоговый учет

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Документальное оформление

При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров розничной торговли в неавтоматизированных торговых точках (НТТ) по продажным ценам ведется на счетах 41.12 "Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)" и 42.02 "Торговая наценка в неавтоматизированных торговых точках", товары учитываются только в суммовом выражении, количественный учет не ведется. Учет выручки по эквайрингу оформляется документами "Операции по платежным картам" и "Поступление на расчетный счет". Учет наличной розничной выручки в НТТ отражается документом "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка". По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам для отражения в книге продаж. Расчет и сторнирование торговой наценки по проданным товарам производится регламентной операцией "Расчет торговой наценки по проданным товарам" в составе обработки "Закрытие месяца". Товары в розничной торговле в НТТ по продажной стоимости всегда оцениваются по средней стоимости.

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в НТТ)

Бухгалтерский учет

· суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;

· затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;

· иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.

При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

· Дт 50 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;

· Дт 90.02 Кт 41 - списана себестоимость товаров;

· Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации;

Налоговый учет

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Документальное оформление

При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" учет товаров розничной торговли в неавтоматизированных торговых точках (НТТ) по стоимости приобретения ведется на счете 41.02 "Товары в розничной торговле по покупной стоимости", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет розничной выручки в НТТ отражается документом "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка". На следующий день или позже проведения документов "Поступление наличных", но не реже одного раза в месяц создается документ "Отчет о розничных продажах", который формирует проводки по списанию себестоимости проданных товаров. По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам для отражения в книге продаж.

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (НТТ, оплата платежной картой)

Бухгалтерский учет

· суммы, уплаченные (подлежащие уплате) организации-поставщику при приобретении запасов;

· затраты на заготовку и доставку до места потребления, продажи;

· иные затраты, связанные с приобретение (созданием) запасов.

При продаже товаров покупателю их себестоимость рассчитывается одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени единиц (ФИФО).

На счетах бухгалтерского учета операции отражаются следующим образом:

· Дт 62 Кт 90.01 - отражена выручка от реализации товаров;

· Дт 90.02 Кт 41 - списана себестоимость товаров;

· Дт 90.03 Кт 68 - начислен НДС с реализации;

· Дт 57 Кт 62 - отражена оплата товаров платежной картой;

· Дт 51 Кт 57 - зачислена выручка на расчетный счет;

Налоговый учет

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

Документальное оформление

При реализации товаров в розницу продавец обязан выдать покупателю кассовый чек. При оплате картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены" в котором оплаты наличными и банковскими картами обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. Квитанция к приходному ордеру остается у кассира-операциониста для подтверждения факта передачи денежных средств. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Учет товаров розничной торговли в неавтоматизированных торговых точках (НТТ) по стоимости приобретения ведется на счете 41.02 "Товары в розничной торговле по покупной стоимости", товары учитываются в суммовом и количественном выражении. Учет безналичной розничной выручки отражается документами "Оплата платежной картой" и "Поступление на расчетный счет" (без субконто "Номенклатура"). Учет розничной выручки в НТТ отражается документом "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка". На следующий день (или позже), после проведения этих документов, но не реже одного раза в месяц, создается документ "Отчет о розничных продажах", который формирует проводки по списанию себестоимости проданных товаров, кроме этого проводки по выручке без субконто "Номенклатура" сторнируются и формируются новые проводки по выручке по каждой номенклатуре. По окончании квартала формируется сводная справка по розничным продажам для отражения в книге продаж.

Если у организации настроено подключение онлайн-кассы к программе 1С с автоматической интеграцией данных, то данные по розничной выручке записываются в информационную базу автоматически и при закрытии смены формируется документ "Отчет о розничных продажах", который содержит суммы выручки за смену (день). По безналичной выручке формируется документ "Поступление на расчетный счет", в котором вместе с проводкой по поступлению выручки можно сформировать проводку по списанию комиссии банка во внереализационные расходы.

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Разукомплектация товаров

Внимание

Законодательство РФ не содержит понятий комплектации и разукомплектации товара. Чтобы увеличить спрос на отдельные товары, их объединяют в комплекты (наборы). Если комплект (набор) товаров не пользуется спросом, его разукомплектовывают и продают товары по отдельности.

Бухгалтерский учет

При разукомплектации товар, входящий в состав комплекта, не меняет своих свойств и характеристик. Из одной единицы товара (комплекта) без какой-либо дополнительной обработки получается несколько единиц товаров разных видов. Таким образом, разукомплектация производится в рамках торговой деятельности, а товары из разукомплектованных комплектов учитываются на счете 41 – так же, как и ранее учитывались комплекты.

Общая сумма всех отдельных товаров из комплекта должна быть равна сумме самого комплекта. Стоимость отдельных товаров после разукомплектации формируется исходя из фактической себестоимости исходного товара (комплекта), которая распределяется между отдельными товарами из разукомплектованного комплекта. Порядок распределения стоимости организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально продажной стоимости каждой отдельной единицы товара из комплекта или, если товары ранее были объединены в комплект, по первоначальной стоимости этих товаров). Порядок расчета должен быть утвержден в учетной политике организации или приказом руководителя (по каждой операции разукомплектации).

Себестоимость проданных товаров (в части, приходящейся на реализованные единицы товаров из комплекта) включается в расходы по обычным видам деятельности на дату реализации товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 5/01).

Дополнительные расходы по разукомплектации товаров учитываются в составе расходов на продажу текущего периода (п. 13 ПБУ 5/01, абз. 3 п. 7, абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99).

Налоговый учет

При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, ст. 320 НК РФ). Таким образом, по мере реализации отдельных единиц товара из разукомплектованного комплекта доходы, полученные от реализации, уменьшаются на часть стоимости исходного товара (комплекта), приходящуюся на продаваемую единицу (письма Минфина России от 19.07.2006 № 03-03-04/1/586, письмо Минфина России от 07.06.2008 № 03-03-06/353). Соответственно, по аналогии с бухгалтерским учетом необходимо распределить стоимость комплекта на отдельные товарные единицы и зафиксировать порядок распределения в учетной политике или приказом руководителя (по каждой такой операции).

Дополнительные расходы по разукомплектации товаров признаются косвенными расходами текущего месяца (ст. 320 НК РФ, письмо Минфина России от 19.07.2006 № 03-03-04/1/586).

Сумма входного НДС, ранее принятая к вычету, при разукомплектации товаров не корректируется. При реализации товары из разукомплектованных комплектов облагаются НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Документальное оформление

Решение о проведении разукомплектации товаров следует оформить приказом руководителя с указанием причины разукомплектации, ответственных лиц, себестоимости новых товарных позиций. По факту разукомплектации должен быть оформлен акт, на основании которого в учете будут списаны комплекты и оприходованы новые товарные единицы.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" разукомплектация товаров выполняется документом "Комплектация номенклатуры" с видом операции "Разукомплектация".

Переход с учета товаров по продажным ценам на учет по ценам приобретения в розничной торговле в АТТ

Внимание

Бухгалтерский учет

Организации розничной торговли вправе учитывать приобретенные для продажи товары по стоимости их приобретения или по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

Если товары учитываются по ценам приобретения, то при реализации их оценка производится одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

Способ учета и оценки товаров при выбытии должен быть закреплен в учетной политике организации.

В учетную политику организации могут быть внесены изменения с начала отчетного года в случаях (п. 10, п. 12 ПБУ 1/2008):

· изменения законодательства РФ и/или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

· существенного изменения условий деятельности организации;

· разработки или выбора организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета.

Если меняется метод учета товаров в розничной торговле с учета по продажным ценам на учет по ценам приобретения, необходимо внести изменения в учетную политику организации, провести инвентаризацию товаров, отсторнировать торговую наценку по товарам в остатке и далее учитывать товары по ценам приобретения.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, то есть показатели отчетности за прошлые периоды, представленные в отчетности за текущий период, корректируются для приведения их в соответствие с новыми положениями учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008).

Налоговый учет

Организация имеет право самостоятельно выбрать способ формирования стоимости приобретения товаров (ст. 320 НК РФ).

· с учетом всех расходов, связанных с приобретением товаров;

· без учета дополнительных расходов, связанных с приобретением товаров (только по покупной стоимости, установленной договором).

В целях исчисления налога на прибыль учет товаров по продажным ценам НК РФ не предусмотрен.

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) при переходе с учета товаров по продажным ценам на учет товаров по ценам приобретения следует на 1 января года начала применения способа оценки товаров по стоимости приобретения сформировать проводки по всем остаткам товаров:

· Документ "Операция":

Дт 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)" Кт 41.02 "Торговая наценка в автоматизированных торговых точках" – сторно торговой наценки по каждой номенклатуре.

· Документ "Перемещение товаров":

Дт 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)" или Дт 41.01 "Товары на складах" Кт 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)" – изменение счета учета товаров по продажным ценам на счет учета по ценам приобретения (для товаров в остатке на дату смены способа учета).

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Сравнение способов учета товаров в розничной торговле

В статье приведено сравнение разных методик ведения учета розничной торговли.

В программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) поддерживаются четыре способа учета собственных товаров в розничной торговле:

· Учет в НТТ (неавтоматизированная торговая точка) по стоимости приобретения товаров (счет 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости) или 41.01 "Товары на складах");

· Учет в НТТ (неавтоматизированная торговая точка) по продажной стоимости товаров (41.12 "Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости");

· Учет в АТТ (автоматизированная торговая точка) по стоимости приобретения товаров (счет 41.02 "Товары в розничной торговле (по покупной стоимости) или 41.01 "Товары на складах");

· Учет в АТТ (автоматизированная торговая точка) по продажной стоимости товаров (41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости").

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

· автоматизированной (АТТ), если она оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или если организация товарного учета в магазине позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах.

· неавтоматизированной (НТТ), если она не оснащена оборудованием, позволяющим вести автоматизированный учет номенклатуры и количества проданных товаров, или если товарный учет не позволяет формировать ежедневный детальный отчет о проданных товарах.

Настройка функциональности программы для учета операций розничной торговли

· Раздел: Главное – Функциональность (рис. 1).

· На закладке Розничная торговля должен быть установлен флажок Учет товаров в розничной торговле.

· Флажки Подарочные сертификаты и Алкогольная продукция устанавливаются, если организация ведет соответствующую деятельность.

Рис. 1

Способы учета товаров в розничной торговле

Способ учета товаров в розничной торговле определяется двумя параметрами, которые не зависят друг от друга.

1. Параметр 1 – Способ оценки товаров в рознице (Раздел: Главное – Учетная политика) (рис. 2).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации:

· по стоимости приобретения;

· по продажной стоимости.

Если в программе ведется учет по нескольким организациям, то для каждой организации устанавливается свой способ.

Рис. 2

2. Параметр 2 – Тип склада (торговой точки) (Раздел: Справочники – Склады) (рис. 3).

Каждая торговая точка – это элемент справочника "Склады", у которого устанавливается определенный тип:

· розничный магазин – для АТТ;

· неавтоматизированная торговая точка – для НТТ.

Тип склада "оптовый" для розничной торговли не используется.

Рис. 3

Особенности каждого из способов учета товаров в розничной торговле

Рис. 4

1. Учет в НТТ по покупным ценам

Способы учета товаров в НТТ при розничной торговле применяются, когда на момент отражения выручки в базе нет информации о номенклатуре и количестве проданных товаров.

Товары учитываются на счете 41.02 "Товары в розничной торговле по покупной стоимости".

Выручка и начисление НДС отражаются документами Поступление наличных и Операции по платежным картам без разбивки по номенклатуре товара. При безналичных расчетах по платежным картам поступление выручки отражается документом Поступление выручки на расчетный счет.

Документ Отчет о розничных продажах создается на следующий день или позже проведения документов Поступление наличных и Операции по платежным картам, но не реже одного раза в месяц. Документ формирует проводки по списанию себестоимости проданных товаров и корректировке выручки (сторнируются проводки по выручке, созданные при проведении документов Поступление наличных и Операции по платежным картам на общую сумму и формируются новые с разбивкой по номенклатуре и количеству). Документ Отчет о розничных продажах можно ввести на основании документа Инвентаризация товаров, в котором фиксируется отклонение фактического наличия товаров от учетного, разница представляет собой проданный товар.

При этом способе учета в программе применяются забалансовые счета для учета выручки РВ.1, РВ.2, РВ.3, РВ.4.

2. Учет в НТТ по продажным ценам

Товары учитываются на счете 41.12 "Товары в розничной торговле (в НТТ по продажной стоимости)" по продажным ценам, а разница между продажной и покупной ценой учитывается на счете 42.02 "Торговая наценка в НТТ". Розничная цена на товары устанавливается или документом Установка цен номенклатуры, или в документе Поступление товаров.

Выручка, списание себестоимости товаров и начисление НДС отражаются документами Поступление наличных и Операции по платежным картам без разбивки по номенклатуре товара. Себестоимость товаров отражается в той же сумме, что и выручка. При безналичных расчетах по платежным картам поступление выручки отражается документом Поступление выручки на расчетный счет.

При закрытии месяца регламентной операцией Расчет торговой наценки по проданным товарам сторнируется торговая наценка, списанная в себестоимость проданного товара. Расчет суммы "сторно" производится в два этапа. Сначала рассчитывается средний процент торговой наценки в продажной стоимости товара, затем сумма торговой наценки, приходящаяся на проданный товар (рис. 5). В программе в справке-расчете по регламентной операции средний процент торговой наценки в продажной стоимости товара называется "Процент скидки (накидки) на остаток непроданных товаров".

Рис. 5

3. Учет в АТТ по покупным ценам

Способы учета товаров в АТТ применяются, если на момент отражения выручки в базе есть информация о номенклатуре и количестве проданных товаров.

Товары учитываются на счете 41.02 "Товары в розничной торговле по покупной стоимости".

Выручка, списание себестоимости товаров и начисление НДС отражаются документом Отчет о розничных продажах. На его основании создается документ Поступление наличных (не формирует проводок). Документ Поступление на расчетный счет формирует проводку по поступлению выручки на расчетный счет Дт 51 Кт 57.

4. Учет в АТТ по продажным ценам

Товары учитываются на счете 41.11 "Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)" по продажным ценам, а разница между продажной и покупной ценой учитывается на счете 42.01 "Торговая наценка в АТТ". Розничная цена на товары устанавливается документом Установка цен номенклатуры. Если на дату поступления для товара не установлена розничная цена, то программа не позволит провести документ Поступление товаров и выведет сообщение о необходимости создания документа Установка цен номенклатуры.

Выручка, списание себестоимости товаров и начисление НДС отражается документом Отчет о розничных продажах. На его основании создается документ Поступление наличных (не формирует проводок). Документ Поступление на расчетный счет формирует проводку по поступлению выручки на расчетный счет Дт 51 Кт 57.

При закрытии месяца регламентной операцией Расчет торговой наценки по проданным товарам сторнируется торговая наценка, списанная в себестоимость проданного товара. Расчет суммы "сторно" производится в два этапа. Сначала рассчитывается средний процент торговой наценки в продажной стоимости товара, затем сумма торговой наценки, приходящаяся на проданный товар (рис. 6). В программе в справке-расчете по регламентной операции средний процент торговой наценки в продажной стоимости товара называется "Процент скидки (накидки) на остаток непроданных товаров".

Рис. 6

Продажа товаров по подарочным сертификатам

Продажа собственных подарочных сертификатов (наличный расчет)

Внимание

Подарочный сертификат (или карта) – это обычно картонная или пластиковая карта, на которой указан некоторый эквивалент стоимости в валюте, принятой в стране эмитента (номинал), и наименование эмитента. В настоящее время подарочные сертификаты также могут быть электронными. Эмитент подарочных сертификатов (карт) – это организация розничной торговли, реализующая товары или услуги.

Согласно письму Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268:

· В качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя на приобретение у лица (эмитента), выпустившего сертификат, товаров (работ, услуг) на сумму номинальной стоимости этого сертификата.

· Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров (работ, услуг), которые будут приобретаться в будущем.

· Обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.

Подарочные сертификаты (карты) обычно имеют ограниченный период действия, в течение которого по ним можно приобрести товар или услугу на сумму номинала сертификата. Подарочный сертификат (карта) является обязательством организации вступить в правоотношения купли-продажи или оказания услуг с предъявителем карты. При этом передача товара или оказание услуг в пределах номинала сертификата производится без оплаты, т.к. оплата была произведена заранее – при приобретении сертификата (карты). Если стоимость товара или услуги окажется меньше номинала сертификата, то покупателю неиспользованные средства обычно не возвращаются. Если стоимость товара или услуги окажется выше номинала сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму. На выпуск подарочных карт не требуется банковской лицензии.

Подарочные сертификаты (карты) в организациях розничной торговли могут быть реализованы как за наличные деньги, так и безналичным путем с использованием платежных карт (п. 2.3 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П "Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием"). Расчеты с использованием платежных карт производятся с помощью специального терминала (POS-терминал) на основании договора эквайринга с обслуживающей кредитной организацией (п. 1.9 Положения № 266-П).

Бухгалтерский учет

Расходы по изготовлению подарочных сертификатов (карт) в общем случае учитываются как расходы по обычным видам деятельности на дату подписания акта выполненных работ или накладной на получение изготовленных карт (п. 5, 18 ПБУ 10/99).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, расходы по обычным видам деятельности отражают на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Учет подарочных карт может быть организован на счете 10 "Материалы" по цене их изготовления (приобретения), в дальнейшем при продаже карты ее стоимость списывается на расходы с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Для организации контроля за наличием и движением сертификатов (карт) их также можно учитывать на забалансовом счете в условной оценке по сумме фактических затрат на их изготовление. Свое решение по учету карт организация закрепляет в Учетной политике.

Реализация подарочных сертификатов (карт) не является доходом организации (п. 12 ПБУ 9/99).

На счетах бухгалтерского учета операции по реализации подарочных сертификатов (карт) в розничной торговле за наличный расчет отражаются как получение аванса записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

· Дт 50 "Касса" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Авансы полученные") – отражен полученный аванс;

· Дт 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам" Кт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" – исчислен НДС с полученного аванса.

Налоговый учет

Расходы по изготовлению подарочных сертификатов (карт) учитываются в составе косвенных расходов как расходы, связанные с реализацией товаров (ст. 320 НК РФ). НДС, предъявленный изготовителем (поставщиком), принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении соответствующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Оплата за подарочный сертификат фактически подразумевает внесение покупателем предоплаты и не включаются в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При получении предварительной оплаты налогоплательщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС. Налоговая база для исчисления НДС определяется на дату получения предварительной оплаты исходя из полученной суммы с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры могут не выставляться, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 и п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Документальное оформление

Сроки перехода на применение онлайн-касс зависят от вида деятельности и применяемой системы налогообложения.

При продаже подарочных сертификатов (карт) продавец обязан выдать покупателю кассовый чек (письмо ФНС России от 09.11.2016 № АС-4-20/21227@). В реквизитах кассового чека в теге 1214 "Признак способа расчета" указывается 3 "Аванс" (Таблица 5, Таблица 28 приказа ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@).

При оплате наличными покупателю выдается кассовый чек. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены", в котором оплаты наличными и банковскими картами, а также оплаты за подарочные карты обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4.

Формы документов, которые использовались при работе с ККТ, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" не подлежат обязательному применению для организаций, перешедших на онлайн-кассы (письмо Минфина и ФНС от 26.09.2016 № ЕД-4-20/18059@, от 16.09.2016 № 03-01-15/54413). Организации, перешедшие на онлайн-кассы, журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4) и справку-отчет (форма № КМ-6) могут не формировать.

Для фискальных документов установлены обязательные реквизиты в п. 5 ст. 4.1 Закона 54-ФЗ. Дополнительные реквизиты фискальных документов и их форматы утверждены приказом ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@. В настоящее время утверждены форматы фискальных документов (ФФД) в версиях 1.0; 1.05; 1.1. Основная разница между ними – в перечнях реквизитов, которые в соответствии с тем или иным форматом включаются в состав фискального документа, и в порядке их включения. Чем старше формат, тем более сложной предполагается структура фискального документа. В связи в этим некоторые дополнительные реквизиты отчета о закрытии смены являются рекомендованными для форматов 1.0 и 1.05 (таблица 3 приложения № 2 к приказу ФНС от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). В частности, это итоговые суммы расчетов, указанные в кассовых чеках. В настоящее время не все модели фискальных накопителей включают в отчет о закрытии смены итоговые суммы расчетов. В таком случае можно дополнительно к отчету о закрытии смены использовать отчеты, формируемые с использованием оператора фискальных данных.

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Для ведения учета операций с подарочными сертификатами (и для товаров, и для работ (услуг)) следует использовать склад с типом "Розничный магазин" (учет в автоматизированных торговых точках (АТТ)).

Выручка от продажи подарочных сертификатов отражается документом "Отчет о розничных продажах". Если за один день в составе розничной выручки была выручка и от продажи подарочных сертификатов, и от продажи товаров (работ, услуг), то создаются два документа "Отчет о розничных продажах" (отдельно для выручки по товарам (работам, услугам) и для выручки по подарочным сертификатам). Для формирования кассовой книги создается документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки). На основании документа "Отчет о розничных продажах" на сумму поступившего аванса (при оплате за подарочный сертификат) создается документ "Счет-фактура на аванс", который регистрируется в книге продаж.

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Продажа собственных подарочных сертификатов (оплата платежной картой)

Внимание

Обычно подарочный сертификат (или карта) – это картонная или пластиковая карта, на которой указан некоторый эквивалент стоимости в валюте, принятой в стране эмитента (номинал), и наименование эмитента. В настоящее время подарочные сертификаты также могут быть электронными. Эмитент подарочных сертификатов (карт) – это организация розничной торговли, реализующая товары или услуги.

Согласно письму Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268:

· Обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.

Подарочные сертификаты (карты) обычно имеют ограниченный период действия, в течение которого по ним можно приобрести товар или услугу на сумму номинала сертификата. Подарочный сертификат (карта) является обязательством организации вступить в правоотношения купли-продажи или оказания услуг с предъявителем карты. При этом передача товара или оказание услуг в пределах номинала сертификата производится без оплаты, т.к. оплата была произведена заранее – при приобретении сертификата (карты). Если стоимость товара или услуги окажется ниже номинала сертификата, то покупателю неиспользованные средства обычно не возвращаются. Если стоимость товара или услуги окажется выше номинала сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму. На выпуск подарочных карт не требуется банковской лицензии.

Бухгалтерский учет

Организации, осуществляющие торговую деятельность, расходы по обычным видам деятельности отражают на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Учет подарочных карт может быть организован на счете 10 "Материалы" по цене их изготовления (приобретения), в дальнейшем при продаже карты ее стоимость списывается на расходы с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Для организации контроля за наличием и движением сертификатов (карт) их также можно учитывать на забалансовом счете в условной оценке по сумме фактических затрат на их изготовление. Свое решение по учету карт организация закрепляет в Учетной политике.

Реализация подарочных сертификатов (карт) не является доходом организации (п. 12 ПБУ 9/99).

Расходы по оплате услуг банка-эквайера учитываются в составе прочих расходов п. 11, п. 14.1 ПБУ 10/99).

На счетах бухгалтерского учета операции по реализации подарочных сертификатов (карт) в розничной торговле отражаются как получение аванса записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

· Дт 57 "Переводы в пути" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет "Авансы полученные") – отражен полученный аванс;

· Дт 51 "Расчетный счет" Кт 57 "Переводы в пути" – зачислены денежные средства на расчетный счет;

· Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 57 "Переводы в пути" – учтена в расходах комиссия банка, если выручка зачисляется на расчетный счет за вычетом комиссии банка
или
Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 51 "Расчетные счета" – учтена в расходах комиссия банка, если комиссия по договору эквайринга уплачивается после зачисления денежных средств на расчетный счет;

В программе "1С:Бухгалтерия 8" отражение аванса производится через счет 62.Р "Расчеты с розничными покупателями".

Налоговый учет

Услуги банка-эквайера по зачислению выручки на расчетный счет не подлежат обложению НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Документальное оформление

При оплате платежной картой вместе с чеком распечатывается слип-чек. Слип-чек кассир оставляет у себя. По окончании смены (рабочего дня) на онлайн-кассе кассир формирует фискальный документ "Отчет о закрытии смены", в котором оплаты наличными и банковскими картами, а также оплаты за подарочные карты обычно указаны отдельными строками. Бухгалтер принимает и отражает наличную выручку приходным кассовым ордером по форме КО-1. В конце дня на основании ордеров производятся записи в кассовую книгу по форме № КО-4. Безналичная выручка зачисляется на расчетный счет организации в течение срока, установленного в договоре эквайринга (не более трех дней).

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Выручка от продажи подарочных сертификатов отражается документом "Отчет о розничных продажах". Если за один день в составе розничной выручки была выручка и от продажи подарочных сертификатов, и от продажи товаров (работ, услуг), то создаются два документа "Отчет о розничных продажах" (отдельно для выручки по товарам (работам, услугам) и для выручки по подарочным сертификатам). На основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги). Выручка по эквайрингу оформляется документом "Поступление на расчетный счет". На основании документа "Отчет о розничных продажах" на сумму поступившего аванса (при оплате за подарочный сертификата) создается документ "Счет-фактура на аванс", который регистрируется в книге продаж.

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов

Согласно письму Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268:

· Обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.

Обычно подарочные сертификаты (карты) имеют ограниченный период действия, в течение которого по ним можно приобрести товар или услугу на сумму номинала сертификата. Подарочный сертификат (карта) является обязательством организации вступить в правоотношения купли-продажи или оказания услуг с предъявителем карты. При этом передача товара или оказание услуг в пределах номинала сертификата производится без оплаты, т.к. оплата была произведена заранее – при приобретении сертификата (карты). Если стоимость товара или услуги окажется меньше номинала сертификата, то покупателю неиспользованные средства обычно не возвращаются. Если стоимость товара или услуги окажется выше номинала сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму. На выпуск подарочных карт не требуется банковской лицензии.

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом от обычных видов деятельности организации и признается на дату перехода права собственности на товары (работы, услуги) к покупателю независимо от даты и порядка их оплаты (п. 5, п. 6, п. 12 ПБУ 9/99). В общем случае в розничной торговле моментом перехода права собственности признается момент передачи товара (результатов работ, услуг) от продавца к покупателю (ст. 223 ГК РФ). В розничной торговле момент перехода права собственности на товар (работу, услугу) к покупателю обычно сопровождается полной оплатой этого товара (работы, услуги). Подарочные сертификаты являются одним из способов оплаты товаров (работ, услуг) в розничной торговле.

На счетах бухгалтерского учета принятие в оплату подарочных сертификатов (карт) в розничной торговле отражается записями в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В программе "1С:Бухгалтерия 8" зачет аванса и отражение выручки производится через счет 62.Р "Расчеты с розничными покупателями":

· Дт 62.02 "Расчеты по авансам полученным" Кт62.Р "Расчеты с розничными покупателями" – погашена кредиторская задолженность (зачтен аванс);

· Дт Кт62.Р "Расчеты с розничными покупателями" Кт 90.01.1 "Выручка по деятельности с основной системой налогообложения" – отражена выручка (доход);

· Дт 90.03 "Налог на добавленную стоимость" Кт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" – исчислен НДС с выручки;

· Дт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" Кт 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам" – принят к вычету НДС по зачтенному авансу.

Если стоимость реализованного товара (услуги) окажется меньше номинала сертификата или подарочный сертификат не будет использован в течение указанного на нем срока действия, то неиспользованный остаток аванса включается в прочие доходы (как суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, согласно п. 8 ПБУ 9/99), а НДС включается в прочие расходы (согласно п. 2, п. 4, п. 12 ПБУ 10/99):

· Дт 62.02 "Расчеты по аванса полученным" Кт 91.01 "Прочие доходы".

· Дт 91.02 "Прочие расходы" Кт 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам".

Возможность применения иного порядка списания неиспользованного остатка средств по подарочному сертификату определяется положением п. 3 ПБУ 9/99, согласно которому поступления в виде сумм НДС, полученных от других юридических и физических лиц, не признаются в бухгалтерском учете доходами организации. Руководствуясь этим положением, в составе доходов учитывают сумму кредиторской задолженности без НДС:

· Дт 62.02 "Расчеты по аванса полученным" Кт 91.01 "Прочие доходы" – на сумму без НДС.

· Дт 62.02 "Расчеты по аванса полученным" Кт 76.АВ "НДС по авансам и предоплатам" – на сумму НДС.

Решение о применении того или иного способа отражения в учете неиспользованных сумм подарочных сертификатов следует отразить в учетной политике.

Налоговый учет

Выручка от реализации товаров (услуг) включается в состав доходов организации (за вычетом НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, т.е. на дату реализации (п. 1, п. 3 ст. 271 НК РФ). В розничной торговле реализация товаров (работ, услуг) обычно сопровождается полной оплатой (в том числе с помощью подарочного сертификата) этого товара (работы, услуги).

При реализации покупных товаров организация-продавец вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость их приобретения в соответствии с одним из методов их оценки, закрепленном в учетной политике организации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, ст. 320 НК РФ):

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

В общем случае операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 и п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

НДС, исчисленный с аванса (при продаже подарочного сертификата), подлежит вычету в сумме, не превышающей НДС с реализации, с отражением в книге покупок с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в оплату которых был получен аванс (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если стоимость реализованного товара (работы, услуги) окажется меньше номинала сертификата или подарочный сертификат не будет использован в течение указанного на нем срока действия, то неиспользованный остаток аванса для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и включается в состав внереализационных доходов за минусом суммы НДС (п. 8 ст. 250 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). Авансовый НДС, предъявленный покупателю при продаже подарочного сертификата, нельзя ни принять к вычету, ни списать в расходы для целей налогообложения (письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635).

Документальное оформление

При продаже подарочных сертификатов (карт) продавец обязан выдать покупателю кассовый чек (письмо ФНС России от 09.11.2016 № АС-4-20/21227@). В реквизитах кассового чека признак способа расчета указывается 3 (Аванс) (Таблица 5, Таблица 28 приказа ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). При оплате подарочным сертификатом за товары (работы, услуги) чек оформляется по отдельной секции ККТ. В чеке в ТЭГЕ 1215 "Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)" указывается стоимость проданного товара. При принятии оплаты подарочным сертификатом продавец может не применять ККТ до 01.07.2019, т.к. по операциям реализации товаров (работ, услуг) в счет ранее полученных авансов предоставлена отсрочка по п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ. Но в целях фиксации факта погашения сертификата и для формирования бухгалтерских записей (проводок) следует закрепить в учетной политике способ документального оформления операций погашения сертификатов.

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Принятие в оплату подарочных сертификатов отражается документом "Отчет о розничных продажах" (на всю выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг) создается один документ (вне зависимости от вида оплаты – подарочный сертификат, наличные, платежная карта). На сумму наличных оплат на основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги).

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов (с доплатой)

Внимание

Согласно письму Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268:

· В качестве подарочного сертификата принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат (эмитента), товары (работы, услуги) на сумму номинальной стоимости этого сертификата.

· Обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара.

Подарочные сертификаты (карты) обычно имеют ограниченный период действия, в течение которого по ним можно приобрести товар или услугу на сумму номинала сертификата. Подарочный сертификат (карта) является обязательством организации вступить в правоотношения купли-продажи или оказания услуг с предъявителем карты. При этом передача товара или оказание услуг в пределах номинала сертификата производится без оплаты, т.к. оплата была произведена заранее – при приобретении сертификата (карты). Если стоимость товара или услуги окажется ниже номинала сертификата, то покупателю неиспользованные средства обычно не возвращаются. Если стоимость товара или услуги окажется выше номинала сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму. На выпуск подарочных карт не требуется банковской лицензии.

Бухгалтерский учет

· Дт 90.03 "Налог на добавленную стоимость" Кт 68.02 "Налог на добавленную стоимость" – начислен НДС с выручки;

Если стоимость реализованного товара (услуги) окажется выше номинала сертификата, то покупатель доплачивает недостающую сумму:

· при оплате наличными – Дт 50.01 "Касса организации" Кт 62.Р "Расчеты с розничными покупателями";

· при оплате банковской картой – Дт 57.03 "Продажи по платежным картам" Кт 62.Р "Расчеты с розничными покупателями", с последующим зачислением на расчетный счет – Дт 51 "Расчетный счет" и Кт 57.03 "Продажи по платежным картам".

Налоговый учет

· по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

· по средней стоимости;

· по стоимости единицы товара.

По операциям розничной торговли, облагаемым НДС, счета-фактуры не выставляются, а в книге продаж регистрируется сводная справка за период, содержащая суммарные данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 и п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Документальное оформление

При продаже подарочных сертификатов (карт) продавец обязан выдать покупателю кассовый чек (письмо ФНС России от 09.11.2016 № АС-4-20/21227@). В реквизитах кассового чека признак способа расчета указывается 3 (Аванс) (Таблица 5, Таблица 28 приказа ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@). При оплате подарочным сертификатом за товары (работы, услуги) чек оформляется по отдельной секции ККТ. В чеке в теге 1215 "Сумма по чеку предоплатой (зачет аванса и (или) предыдущих платежей)" указывается стоимость проданного товара. При принятии оплаты подарочным сертификатом продавец может не применять ККТ до 01.07.2019, т.к. по операциям реализации товаров (работ, услуг) в счет ранее полученных авансов предоставлена отсрочка по п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ. Но в целях фиксации факта погашения сертификата и для формирования бухгалтерских записей (проводок) следует закрепить в учетной политике способ документального оформления операций погашения сертификатов.

В программе "1С:Бухгалтерия 8":

Принятие в оплату подарочных сертификатов отражается документом "Отчет о розничных продажах" (на всю выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг), создается один документ вне зависимости от вида оплаты (подарочный сертификат, наличные, платежная карта)). На сумму наличных оплат на основании документа "Отчет о розничных продажах" создается и автоматически заполняется документ "Поступление наличных" с видом операции "Розничная выручка" (не формирует проводки, необходим для формирования кассовой книги).

Применительно к программам 1С торговая точка считается:

Продажа товаров через посредников

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, розница)

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающееся ему вознаграждение из всех средств, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары, полученные от комитента для продажи, учитываются у комиссионера на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по стоимости, указанной в документах на передачу, с учетом НДС. Комиссионные товары списываются со счета 004 при продаже покупателям или возврате комитенту.

Комиссионное вознаграждение (без учета НДС) включается в доходы от обычных видов деятельности (абз. 2 п. 3, п. 5, п. 12 ПБУ 9/99).

Затраты на исполнение договора комиссии, не компенсируемые комитентом, включаются в расходы от обычных видов деятельности (п. 2 ПБУ 10/99).

Денежные средства, поступившие от покупателей и подлежащие передаче комитенту, в доходах и расходах не признаются (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99, абз. 4 п. 3 ПБУ 10/99).

Отражение операций комиссионной торговли в учете комиссионера на счетах бухгалтерского учета (проводки):

· Дт 004.1 Кт --- - Приняты товары от комитента на реализацию

· Дт 50 (51) - Кт 76.09 - Отражена задолженность комитенту за реализованный товар

· Дт --- Кт 004.1 - Списана стоимость реализованных комиссионных товаров

· Дт 62.01 - Кт 90.01.1 - Учтено в доходах комиссионное вознаграждением

· Дт 90.03 - Кт 68.02 - Начислен НДС с комиссионного вознаграждения

· Дт 76.09 - 62.01 - Удержана сумма комиссионного вознаграждения из задолженности комитенту (если такое условия предусмотрено договором)

· Дт 76.09 - Кт 51 - Перечислена задолженность комитенту

Налоговый учет

Стоимость полученного от комитента товара для продажи, выручка от реализации комиссионных товаров и суммы, поступившие от покупателей в счет их оплаты, не учитываются в доходах для целей налога на прибыль (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Комиссионное вознаграждение (без учета НДС) включается в доходы на дату принятия отчета комиссионера комитентом (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.

Затраты по договору комиссии, не возмещаемые комитентом, учитываются в расходах при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения (п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18.12.2020 № 03-03-06/1/111275).

Суммы комиссионного вознаграждения у комиссионера облагаются НДС, если он является плательщиком налога, в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 156 НК РФ). Счет-фактура на комиссионное вознаграждение регистрируется в Книге продаж комиссионера в обычном порядке.

Если комиссионеры реализуют товары физическим лицам, то в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ они не выставляют счета-фактуры покупателям и не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-09/19563). Соответственно, у комитента отсутствует обязанность по перевыставлению счетов-фактур в адрес комиссионера.

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, опт)

Бухгалтерский учет

Отражение операций комиссионной торговли в учете комиссионера на счетах бухгалтерского учета (проводки):

· Дт 004.1 Кт --- - Приняты товары от комитента на реализацию

· Дт 62 Кт 76 - Отражена задолженность покупателей и задолженность комитенту за реализованный товар

· Дт --- Кт 004.1 - Списана стоимость реализованных комиссионных товаров

· Дт 51 (50) Кт 62 - Получена оплата от покупателей

· Дт 62.01 - Кт 90.01.1 - Учтено в доходах комиссионное вознаграждением

· Дт 90.03 - Кт 68.02 - Начислен НДС с комиссионного вознаграждения

· Дт 76.09 - Кт 51 - Перечислена комитенту оплата от покупателей за реализованный товар

Налоговый учет

Комиссионное вознаграждение (без учета НДС) включается в доходы на дату принятия отчета комиссионера комитентом (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Суммы комиссионного вознаграждения у комиссионера облагаются НДС, если он является плательщиком налога, в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Вне зависимости является ли комиссионер плательщиком НДС, он обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении комиссионной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

При реализации товара комитента - плательщика НДС комиссионер выставляет счет-фактуру покупателю, указав в качестве продавца себя, и регистрирует его в части 1 Журнала учета счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета). В книге продаж такие счета-фактуры не регистрируются, т.к. у комиссионера не возникает налогооблагаемой базы по НДС в части стоимости реализованных комиссионных товаров. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один экземпляр передается покупателю, комитенту передается копия счета-фактуры (или сведения о счете-фактуре в любой удобной форме).

На основании данных выставленного покупателю счета-фактуры, которые комиссионер передал комитенту, комитент составляет счет-фактуру на реализованные товары с теми же показателями и передает его комиссионеру. Дата счета-фактуры комитента должна соответствовать дате счета-фактуры, который комиссионер выдал покупателю (пп. "а" п. 1 Приложения № 1 постановления № 1137). В качестве продавца комитент указывает себя, а в качестве покупателя – конечного покупателя товаров (пп. "и" п. 1 Приложения № 1 постановления № 1137).

Полученный от комитента счет-фактуру комиссионер регистрирует в части 2 Журнала учета счетов-фактур (п. 11 Приложения № 3 постановления 1137). В книге покупок такие счета-фактуры не регистрируются, т.к. у комиссионера не возникает права на вычет НДС в части стоимости реализованных комиссионных товаров.

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комитента)

Собственником товара, который реализует комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары, переданные комитентом комиссионеру для продажи, являются собственностью комитента и учитываются у него на счете 45 "Товары отгруженные".

На дату реализации товаров комиссионером, указанную в отчете комиссионера, комитент должен признать доход от реализации по обычным видам деятельности (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99).

Комиссионное вознаграждение, причитающееся комиссионеру за реализацию товара, включается комитентом в расходы по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (п. 5, п. 7, п. 16 ПБУ 10/99).

Отражение операций комиссионной торговли в учете комитента на счетах бухгалтерского учета (проводки):

· Дт 45.01 - Кт 41.01 - Переданы товары комиссионеру для продажи

· Дт 76.09 - Кт 90.01.1 - Отражена выручка от реализации товаров

· Дт 90.02.1 - Кт 45.01 - Списана себестоимость реализованных товаров

· Дт 60.01 - Кт 76.09 - Удержано комиссионное вознаграждение из причитающейся комитенту выручки

· Дт 44.01 - Кт 60.01 - Учтено в расходах комиссионное вознаграждение

· Дт 90.03 - Кт 68.02 - Начислен НДС с реализации товаров

· Дт 19.04 - Кт 60.01 - Учтен входной НДС с комиссионного вознаграждения

· Дт 68.02 - Кт 19.04 - Принят к вычету входной НДС с комиссионного вознаграждения.

Налоговый учет

В целях налога на прибыль доходом комитента признается вся сумма, полученная от реализации товаров, с учетом суммы вознаграждения, удержанной комиссионером (п. 2 ст. 249 НК РФ). Доход признается комитентом на дату реализации товара, указанную в отчете комиссионера (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Комиссионное вознаграждение включаются комитентом в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета комиссионера (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы на комиссионное вознаграждение, как правило, относятся к косвенным расходам и единовременно в полной сумме включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При реализации товаров через посредника комитент определяет налоговую базу по НДС в общем порядке в соответствии с требованиями ст. 154 НК РФ.

Показатели выставленных от имени комиссионера покупателям счетов-фактур при реализации товаров или при получении предоплаты (или копии этих счетов-фактур) комиссионер должен передать комитенту, а комитент на их основании должен перевыставить счета-фактуры комитенту от своего имени с теми же показателями и зарегистрировать их в книге продаж (абз. 2 п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если комиссионеры реализуют товары физическим лицам, то в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ они не выставляют счета-фактуры покупателям и не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 06.04.2016 № 03-07-09/19563). Соответственно, в этом случае у комитента отсутствует обязанность по перевыставлению счетов-фактур в адрес комиссионера.

Сумму НДС, предъявленную комиссионером с суммы вознаграждения, комитент вправе принять к вычету в общеустановленном порядке на основании полученного счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).