Лекция 8 Готовая продукция
Готовая продукция
Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
Учет готовой продукции с использованием счета 40 (первый месяц выпуска)
Бухгалтерский учет
Готовая продукция и незавершенное производство являются запасами организации (пп. "в", пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).
К незавершенному производству (НЗП) относятся затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "в" п. 3 ФСБУ 5/2019).
В общем случае запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются прямые и косвенные затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты (п. 23, п. 24 ФСБУ 5/2019).
Прямые затраты - затраты прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (п. 24 ФСБУ 5/2019).
Косвенные затраты - затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг и распределяются между ними обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 24, п. 25 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются (п. 26 ФСБУ 25/2018):
· затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
· затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
· обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
· управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
· расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
· расходы на рекламу и продвижение продукции;
· иные затраты, осуществление которых не является необходимым для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат или в сумме плановых (нормативных) затрат (п. 27 ФСБУ 5/2019).
При оценке незавершенного производства и готовой продукции по плановой (нормативной) стоимости разница между фактической и плановой (нормативной) стоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи готовой продукции (работ, услуг) отчетного периода, в котором эта разница выявлена (абз. 4 п. 27 ФСБУ 5/2019).
В единичном производстве незавершенное производство и готовая продукция отражаются в бухгалтерском балансе только по фактически произведенным затратам (абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).
Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в нормативных (плановых) ценах может учитываться (Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
· При учете готовой продукции по фактической себестоимости - на отдельном субсчете счета 43 "Готовая продукция". В течение месяца выпуск готовой продукции отражается по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счета 43. На последнее число каждого месяца определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Суммы отклонений, приходящиеся в процентном отношении на нереализованную готовую продукцию, закрываются на счет 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 29). Суммы отклонений, приходящиеся на выпущенную и реализованную в течение текущего месяца продукцию, отражаются по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 90.02 "Себестоимость продаж" сторнировочной записью (при превышении нормативной себестоимости над фактической) или дополнительной записью (при превышении фактической себестоимости над нормативной). В аналогичном порядке вместо отдельного субсчета счета 43 для учета отклонений можно использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
· При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости - на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 29) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 – нормативная (плановая) себестоимость. На последнее число каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической) сторнируется по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 90.02 "Себестоимость продаж". Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) списывается со счета 40 в дебет счета 90.02 "Себестоимость продаж".
Выбранный организацией метод оценки НЗП, а также метод распределения затрат между завершенным (выполненные работы, готовая продукция) и незавершенным производством следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
Для обобщения информации о незавершенном производстве в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) используют счета учета прямых расходов:
· 20 "Основное производство";
· 23 "Вспомогательные производства";
· 29 "Обслуживающие производства".
По дебету этих счетов собираются прямые и косвенные расходы, участвующие в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Прямые расходы учитываются непосредственно на счетах учета прямых расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства"). Косвенные расходы, отраженные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", в конце каждого отчетного периода закрываются на счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства". По кредиту этих счетов отражается фактическая себестоимость завершенного производства (выпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо по этим счетам на конец месяца (затраты, не списанные на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг) показывает стоимость незавершенного производства.
В незавершенном производстве накапливаются: стоимость переданных в производство материалов, суммы амортизационных отчислений, суммы начисленной работникам заработной платы и начисленных страховых взносов, других связанных с производством конкретной продукции (выполнением конкретных работ, оказанием конкретных услуг) расходов, относящиеся к выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам), производство (выполнение, оказание) которых уже началось, но не завершено на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе стоимость НЗП отражается по строке 1210 "Запасы" в разделе оборотных активов (п. 20 ПБУ 4/99).
Налоговый учет
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных документов о движении и остатках продукции на складе и суммы прямых расходов, относящихся к готовой продукции на складе (сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, плюс прямые расходы на выпущенную в текущем месяце продукцию и минус сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию) (п. 2 ст. 319 НК РФ).
Под незавершенным производством в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (п. 1 ст. 319 НК РФ).
К незавершенному производству относятся (п. 1 ст. 319 НК РФ):
· законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе учитывать в расходах отчетного (налогового) периода сумму прямых расходов, относящихся к этому периоду, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства);
· остатки невыполненных заказов производств;
· материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, которые уже подверглись обработке.
Порядок оценки остатков незавершенного производства для целей исчисления налога на прибыль регулируется ст. 319 НК РФ:
· Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по производственным подразделениям и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
· Порядок распределения прямых расходов на завершенное (готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги) и незавершенное (в текущем месяце) производство организация определяет самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), утверждает его в своей учетной политике для целей налогообложения и применяет в течение как минимум двух налоговых периодов.
· Если отнести прямые расходы на конкретный вид продукции (выполненных работ, оказанных услуг) невозможно, то механизм распределения этих расходов организация определяет самостоятельно и утверждает его в своей учетной политике для целей налогообложения.
· Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным должен быть экономически обоснован и обусловлен особенностями технологического процесса, расходы могут быть отнесены к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым (письма Минфина России от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 № 03-03-07/55268).
К прямым расходам могут быть отнесены (п. 1 ст. 318 НК РФ):
· материальные затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, непосредственно используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (в соответствии с пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;
· страховые взносы на обязательное страхование (ОПС, ОМС, ОСС на ВНиМ, ОСС от НС и ПЗ), начисленные на суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;
· амортизация основных средств, используемых в производстве.
Прямые расходы можно включить в расходы текущего отчетного (налогового) периода только в размере, приходящемся на реализованную продукцию, работы, услуги, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). До момента реализации прямые расходы, приходящиеся на нереализованные продукцию, работы, услуги, учитываются в составе незавершенного производства (НЗП) и/или в стоимости нереализованной готовой продукции (ст. 319 НК РФ).
Если порядок определения прямых и косвенных расходов и (или) оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете отличается от порядка в налоговом учете, это приведет к возникновению временных разниц и необходимости применения для их учета положений ПБУ 18/02.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Вне зависимости от того, используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или нет, для готовой продукции поддерживается только способ оценки по фактической себестоимости. При этом в течение месяца себестоимость выпуска готовой продукции предварительно оценивается по плановой (нормативной) себестоимости или по нулевой себестоимости, а при закрытии месяца корректируется до фактической себестоимости.
Чтобы себестоимость выпуска продукции в течение месяца предварительно калькулировалась по плановой себестоимости, в настройках учетной политики (раздел: Главное – Учетная политика) в блоке "Учет затрат":
· либо по ссылке в поле "Затраты учитываются на счетах" кроме используемых счетов учета затрат должен быть выбран счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
· либо, если счет 40 не используется, в настройках счета 20 "Основное производство" должен быть установлен флажок "Используется плановая себестоимость".
Если флажок установлен, в настройках счета 20 присутствует строка "В течение месяца выпущенная продукция предварительно оценивается по плановой себестоимости". Чтобы снять флажок, нужно в этой строке перейти по ссылке "по плановой себестоимости".
Если флажок не установлен, в настройках счета 20 отсутствует строка "В течение месяца выпущенная продукция предварительно оценивается по плановой себестоимости". Чтобы установить флажок, нужно перейти по ссылке "фактической себестоимости" в строке "Счет 20.01 "Основное производство" предназначен для ежемесячного калькулирования фактической себестоимости продукции (услуг)".
При использовании плановой себестоимости выпуска:
1. Выпуск готовой продукции в течение месяца оценивается по плановой себестоимости.
2. Фактические расходы, связанные с производством продукции и не отнесенные на конкретный вид продукции, при выполнении обработки "Закрытие месяца" распределяются по видам продукции пропорционально плановой себестоимости.
3. В конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенной в текущем месяце готовой продукции корректируется до фактической. Отклонения фактической себестоимости от плановой относятся сторнировочной или дополнительной записью:
· на счет 43 "Готовая продукция" – в части продукции, которая была выпущена в текущем месяце, но не реализована;
· на счет 90.02.1 "Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения" – в части готовой продукции, реализованной в текущем месяце.
4. Обратите внимание, что порядок оценки запасов "по средней себестоимости" при выбытии (в том числе при отпуске сырья и материалов в производство и при реализации готовой продукции) поддерживается в программе только по методу взвешенной оценки, а также зависит от настройки проведения документов.
Если плановая себестоимость выпуска не используется, то выпуск готовой продукции в течение месяца оценивается только в количественном выражении (по нулевой себестоимости), а в конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенной в текущем месяце готовой продукции корректируется до фактической аналогично предыдущему варианту, в котором используется плановая себестоимость.
Способ итоговой оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости поддерживается только в версии КОРП.
Учет готовой продукции с использованием счета 40 (второй месяц выпуска)
Бухгалтерский учет
Готовая продукция и незавершенное производство являются запасами организации (пп. "в", пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).
К незавершенному производству (НЗП) относятся затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).
Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации (пп. "в" п. 3 ФСБУ 5/2019).
В общем случае запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются прямые и косвенные затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты (п. 23, п. 24 ФСБУ 5/2019).
Прямые затраты - затраты прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (п. 24 ФСБУ 5/2019).
Косвенные затраты - затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг и распределяются между ними обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 24, п. 25 ФСБУ 5/2019).
В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются (п. 26 ФСБУ 25/2018):
· затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
· затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
· обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
· управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
· расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
· расходы на рекламу и продвижение продукции;
· иные затраты, осуществление которых не является необходимым для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат или в сумме плановых (нормативных) затрат (п. 27 ФСБУ 5/2019).
При оценке незавершенного производства и готовой продукции по плановой (нормативной) стоимости разница между фактической и плановой (нормативной) стоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи готовой продукции (работ, услуг) отчетного периода, в котором эта разница выявлена (абз. 4 п. 27 ФСБУ 5/2019).
В единичном производстве незавершенное производство и готовая продукция отражаются в бухгалтерском балансе только по фактически произведенным затратам (абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).
Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции в нормативных (плановых) ценах может учитываться (Инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
· При учете готовой продукции по фактической себестоимости - на отдельном субсчете счета 43 "Готовая продукция". В течение месяца выпуск готовой продукции отражается по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счета 43. На последнее число каждого месяца определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Суммы отклонений, приходящиеся в процентном отношении на нереализованную готовую продукцию, закрываются на счет 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 29). Суммы отклонений, приходящиеся на выпущенную и реализованную в течение текущего месяца продукцию, отражаются по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетом 90.02 "Себестоимость продаж" сторнировочной записью (при превышении нормативной себестоимости над фактической) или дополнительной записью (при превышении фактической себестоимости над нормативной). В аналогичном порядке вместо отдельного субсчета счета 43 для учета отклонений можно использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
· При учете готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости - на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 29) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 – нормативная (плановая) себестоимость. На последнее число каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. Экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической) сторнируется по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 90.02 "Себестоимость продаж". Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) списывается со счета 40 в дебет счета 90.02 "Себестоимость продаж".
Выбранный организацией метод оценки НЗП, а также метод распределения затрат между завершенным (выполненные работы, готовая продукция) и незавершенным производством следует закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).
Для обобщения информации о незавершенном производстве в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) используют счета учета прямых расходов:
· 20 "Основное производство";
· 23 "Вспомогательные производства";
· 29 "Обслуживающие производства".
По дебету этих счетов собираются прямые и косвенные расходы, участвующие в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Прямые расходы учитываются непосредственно на счетах учета прямых расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства"). Косвенные расходы, отраженные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", в конце каждого отчетного периода закрываются на счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства". По кредиту этих счетов отражается фактическая себестоимость завершенного производства (выпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо по этим счетам на конец месяца (затраты, не списанные на себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг) показывает стоимость незавершенного производства.
В незавершенном производстве накапливаются: стоимость переданных в производство материалов, суммы амортизационных отчислений, суммы начисленной работникам заработной платы и начисленных страховых взносов, других связанных с производством конкретной продукции (выполнением конкретных работ, оказанием конкретных услуг) расходов, относящиеся к выпускаемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам), производство (выполнение, оказание) которых уже началось, но не завершено на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе стоимость НЗП отражается по строке 1210 "Запасы" в разделе оборотных активов (п. 20 ПБУ 4/99).
Налоговый учет
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных документов о движении и остатках продукции на складе и суммы прямых расходов, относящихся к готовой продукции на складе (сумма прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, плюс прямые расходы на выпущенную в текущем месяце продукцию и минус сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную в текущем месяце продукцию) (п. 2 ст. 319 НК РФ).
Под незавершенным производством в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (п. 1 ст. 319 НК РФ).
К незавершенному производству относятся (п. 1 ст. 319 НК РФ):
· законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги (согласно абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе учитывать в расходах отчетного (налогового) периода сумму прямых расходов, относящихся к этому периоду, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства);
· остатки невыполненных заказов производств;
· материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, которые уже подверглись обработке.
Порядок оценки остатков незавершенного производства для целей исчисления налога на прибыль регулируется ст. 319 НК РФ:
· Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по производственным подразделениям и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
· Порядок распределения прямых расходов на завершенное (готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги) и незавершенное (в текущем месяце) производство организация определяет самостоятельно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), утверждает его в своей учетной политике для целей налогообложения и применяет в течение как минимум двух налоговых периодов.
· Если отнести прямые расходы на конкретный вид продукции (выполненных работ, оказанных услуг) невозможно, то механизм распределения этих расходов организация определяет самостоятельно и утверждает его в своей учетной политике для целей налогообложения.
· Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Порядок отнесения расходов к прямым или косвенным должен быть экономически обоснован и обусловлен особенностями технологического процесса, расходы могут быть отнесены к косвенным только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым (письма Минфина России от 22.03.2021 № 03-03-06/1/20225, от 26.06.2020 № 03-03-07/55268).
К прямым расходам могут быть отнесены (п. 1 ст. 318 НК РФ):
· материальные затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, непосредственно используемых в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (в соответствии с пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);
· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;
· страховые взносы на обязательное страхование (ОПС, ОМС, ОСС на ВНиМ, ОСС от НС и ПЗ), начисленные на суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;
· амортизация основных средств, используемых в производстве.
Прямые расходы можно включить в расходы текущего отчетного (налогового) периода только в размере, приходящемся на реализованную продукцию, работы, услуги, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). До момента реализации прямые расходы, приходящиеся на нереализованные продукцию, работы, услуги, учитываются в составе незавершенного производства (НЗП) и/или в стоимости нереализованной готовой продукции (ст. 319 НК РФ).
Если порядок определения прямых и косвенных расходов и (или) оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете отличается от порядка в налоговом учете, это приведет к возникновению временных разниц и необходимости применения для их учета положений ПБУ 18/02.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Вне зависимости от того, используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или нет, для готовой продукции поддерживается только способ оценки по фактической себестоимости. При этом в течение месяца себестоимость выпуска готовой продукции предварительно оценивается по плановой (нормативной) себестоимости или по нулевой себестоимости, а при закрытии месяца корректируется до фактической себестоимости.
Чтобы себестоимость выпуска продукции в течение месяца предварительно калькулировалась по плановой себестоимости, в настройках учетной политики (раздел: Главное – Учетная политика) в блоке "Учет затрат":
· либо по ссылке в поле "Затраты учитываются на счетах" кроме используемых счетов учета затрат должен быть выбран счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
· либо, если счет 40 не используется, в настройках счета 20 "Основное производство" должен быть установлен флажок "Используется плановая себестоимость".
Если флажок установлен, в настройках счета 20 присутствует строка "В течение месяца выпущенная продукция предварительно оценивается по плановой себестоимости". Чтобы снять флажок, нужно в этой строке перейти по ссылке "по плановой себестоимости".
Если флажок не установлен, в настройках счета 20 отсутствует строка "В течение месяца выпущенная продукция предварительно оценивается по плановой себестоимости". Чтобы установить флажок, нужно перейти по ссылке "фактической себестоимости" в строке "Счет 20.01 "Основное производство" предназначен для ежемесячного калькулирования фактической себестоимости продукции (услуг)".
При использовании плановой себестоимости выпуска:
1. Выпуск готовой продукции в течение месяца оценивается по плановой себестоимости.
2. Фактические расходы, связанные с производством продукции и не отнесенные на конкретный вид продукции, при выполнении обработки "Закрытие месяца" распределяются по видам продукции пропорционально плановой себестоимости.
3. В конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенной в текущем месяце готовой продукции корректируется до фактической. Отклонения фактической себестоимости от плановой относятся сторнировочной или дополнительной записью:
· на счет 43 "Готовая продукция" – в части продукции, которая была выпущена в текущем месяце, но не реализована;
· на счет 90.02.1 "Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения" – в части готовой продукции, реализованной в текущем месяце.
4. Обратите внимание, что порядок оценки запасов "по средней себестоимости" при выбытии (в том числе при отпуске сырья и материалов в производство и при реализации готовой продукции) поддерживается в программе только по методу взвешенной оценки, а также зависит от настройки проведения документов.
Если плановая себестоимость выпуска не используется, то выпуск готовой продукции в течение месяца оценивается только в количественном выражении (по нулевой себестоимости), а в конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенной в текущем месяце готовой продукции корректируется до фактической аналогично предыдущему варианту, в котором используется плановая себестоимость.
Способ итоговой оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости поддерживается только в версии КОРП.
Учет брака
Списание неисправимого производственного брака
Брак – это продукция, которая по своему качеству не соответствует установленным стандартам (техническим условиям), в результате чего не может быть использована по прямому назначению или требует дополнительных затрат на исправление.
В зависимости от места обнаружения брак может подразделяться на:
· внутренний брак – брак, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям,
· внешний брак – брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
В зависимости от своего характера брак бывает исправимым и неисправимым.
Неисправимым (окончательным) браком считается продукция, которая не может быть использована по прямому назначению и исправление которой технически невозможно и экономически нецелесообразно.
Бухгалтерский учет
Для учета потерь от брака предназначен счет 28 "Брак в производстве" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
· по дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и пр.),
· по кредиту счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы удержания с виновников брака и пр.) и списываемые в расходы потери от брака.
Потери от брака, связанные с ненадлежащей организацией производственного процесса, не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019).
Таким образом, потери от брака, по которым не установлены виновные лица и которые не включены в стоимость запасов, пригодных для дальнейшего использования, списываются на счет учета финансовых результатов. Вопрос, какой счет следует использовать в данном случае (90.02 "Себестоимость продаж" или 91.2 "Прочие расходы"), не раскрыт ни в ФСБУ 5/2019, ни в ПБУ 10/99. Но поскольку потери от брака связаны с обычной деятельностью организации, считаем более корректным использование счета 90.02 "Себестоимость продаж".
Отражение на счетах бухгалтерского учета потерь от внутреннего производственного брака (проводки):
· Дт 28 Кт 20 – списана себестоимость бракованной продукции;
· Дт 28 Кт 10, 70, 69 и др. – учтены затраты на исправление брака;
· Дт 10 Кт 28 – оприходованы возвратные отходы от бракованной продукции;
· Дт 73 Кт 28 – потери от брака отнесены на виновное лицо;
· Д 90.02 К 28 – списаны потери от неисправимого брака.
Налоговый учет
Потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок отнесения потерь от брака к прямым или косвенным расходам необходимо закрепить в учетной политике организации (п. 2 ст. 318 НК РФ). Обычно потери от брака относят к косвенным расходам.
Суммы, удержанные с виновников брака, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
НДС по материально-производственным запасам, использованным на производство бракованной продукции, восстанавливать не нужно.
В программе "1С:Бухгалтерия 8"
Формирование фактической стоимости потерь от внутреннего неисправимого производственного брака (Дт 28 Кт 20) и списание потерь от брака на себестоимость продаж отражается вручную документом "Операция".
В версии КОРП потери от брака списываются на себестоимость продаж автоматически регламентной операцией "Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, 28 и 29" в составе обработки "Закрытие месяца". Фактическая стоимость потерь от брака (Дт 28 Кт 20) формируется вручную документом "Операция".