Лекция 6 Полуфабрикаты

Полуфабрикаты

1. Выпуск полуфабрикатов

Выпуск полуфабрикатов собственного производства

Полуфабрикат собственного производства – это продукт, доведенный в процессе производства до определенной степени готовности, но не прошедший всех установленных технологическим процессом стадий обработки для готовой продукции. Полуфабрикат может быть использован в качестве сырья для следующего производственного цикла или реализован на сторону как самостоятельное готовое изделие.

Бухгалтерский учет

Полуфабрикаты собственного производства являются запасами организации (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019). В общем случае полуфабрикаты в качестве продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, или в качестве неукомплектованных изделий, не прошедших испытания и техническую приемку, относятся к незавершенному производству. Но организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции. При этом следует учитывать, что полуфабрикаты (в отличие от незавершенного производства) обладают некоторой степенью готовности и могут быть реализованы на сторону.

Полуфабрикаты следует учитывать обособленно по каждой номенклатуре в порядке, предусмотренном для учета готовой продукции, если они предназначены для собственных нужд организации (или для продажи на строну) либо когда они используются в производстве нескольких видов продукции.

Полуфабрикаты собственного производства аналогично готовой продукции могут оцениваться (пп. "е" п. 3, п. 9, п. 27 ФСБУ 5/2019):

· по фактическим затратам;

· по прямым затратам;

· по плановым (нормативным) затратам.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции (в т. ч. полуфабрикатов), работ, услуг, к которым эти затраты относятся, способом, установленным в учетной политике организации (п. 25 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость продукции и незавершенного производства (в т. ч. полуфабрикатов) не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019):

· затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход материальных и трудовых ресурсов, потери от простоев, брака и т. п.);

· затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями (авария, пожар и т. п.);

· управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

· расходы на хранение, за исключением ситуации, когда хранение является частью технологии производства продукции;

· расходы на рекламу и продвижение продукции;

· иные затраты, которые не являются необходимыми для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Разница между фактической себестоимостью и плановой (нормативной) себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи в отчетном периоде, в котором эта разница была выявлена (абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

· организации, которые ведут обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, обобщают информацию об их наличии и движении на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства":

o по дебету счета 21 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

o по кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство") или реализованных на сторону (в корреспонденции со счетом 90.02 "Себестоимость продаж").

· организации, которые не ведут обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, отражают их в составе незавершенного производства на счете 20 "Основное производство".

Налоговый учет

По аналогии с готовой продукцией оценка остатков полуфабрикатов на складе на конец текущего месяца производится на основании первичных учетных документов о движении и остатках полуфабрикатов на складе и суммы прямых расходов, относящихся к полуфабрикатам на складе (сумма прямых расходов, приходящихся на остатки полуфабрикатов на начало текущего месяца, плюс прямые расходы на выпущенные в текущем месяце полуфабрикаты и минус сумма прямых расходов, приходящихся на отгруженные в текущем месяце полуфабрикаты) (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Оценка стоимости полуфабрикатов собственного производства производится по аналогии с готовой продукцией (в соответствии со п. 2 ст. 319 НК РФ) исходя из суммы прямых расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).

Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Документальное оформление

Для документального оформления операции организация может разработать собственные формы документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или воспользоваться унифицированными формами:

· накладная на передачу готовой продукции в места хранения по форме МХ-18 для оформления выпуска полуфабрикатов;

· требование-накладная по форме М-11 для оформления списания материалов на производство полуфабрикатов или списания полуфабрикатов на производство готовой продукции.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

В программе вне зависимости от того, используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или нет, для полуфабрикатов собственного производства аналогично готовой продукции поддерживается только способ оценки по фактической себестоимости:

· выпуск полуфабрикатов в течение месяца оценивается по плановой себестоимости;

· фактические расходы, связанные с производством продукции и не отнесенные на конкретный вид продукции, при выполнении обработки "Закрытие месяца" распределяются по видам продукции пропорционально плановой себестоимости;

· в конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенных в текущем месяце полуфабрикатов корректируется до фактической.

Способ оценки готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости поддерживается только в версии КОРП.

Обратите внимание, что порядок оценки запасов "по средней себестоимости" при выбытии (в том числе при отпуске в производство и при реализации) поддерживается в программе только по методу взвешенной оценки, а также зависит от настройки проведения документов

Изготовление полуфабрикатов силами стороннего переработчика (позиция заказчика)

Договор на переработку сырья (материалов) является договором подряда (п. 1 ст. 703 ГК РФ). По договору подрядчик (переработчик) обязуется выполнить за вознаграждение работы по изготовлению продукции из сырья (материалов) заказчика (п. 1 ст. 702 ГК РФ). В качестве продукции могут выступать и полуфабрикаты.

Право собственности на переданное в переработку сырье (материалы) сохраняется у заказчика. Подрядчик после выполнения работ должен предоставить заказчику акт выполненных работ, отчет об израсходованном сырье (материалах), передать готовую продукцию, неизрасходованное сырье (материалы) и возвратные отходы, образованные в результате переработки (п. 1 ст. 713, п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).

Полученная от переработчика продукция у заказчика может отражаться как полуфабрикаты.

Полуфабрикат – это продукт, доведенный в процессе производства до определенной степени готовности, но не прошедший всех установленных технологическим процессом стадий обработки для готовой продукции. Полуфабрикат может быть использован в качестве сырья для следующего производственного цикла или реализован на сторону как самостоятельное готовое изделие.

Бухгалтерский учет

Сырье, материалы, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку (полуфабрикаты), являются запасами организации (пп. "а", пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Учет полуфабрикатов собственного производства (в том числе по давальческой схеме) может вестись в порядке, установленном для учета готовой продукции (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Изготовленная переработчиком продукция (в том числе полуфабрикаты) принимается заказчиком (давальцем) к учету по фактической себестоимости, т.е. в соответствии с затратами на ее изготовление, включая стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ (за минусом НДС) (п. 9, п. 12, п. 23 ФСБУ 5/2019).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет

Расходы на приобретение сырья (материалов), которое передается в переработку, учитываются в качестве материальных на основании пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. Затраты на переработку сырья (материалов) по договорам подряда включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве материальных расходов на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на давальческие материалы и их переработку формируют стоимость полуфабрикатов, полученных от переработчика.

Передача сырья (материалов) в переработку не сопровождается переходом права собственности и, соответственно, не относится к облагаемым НДС операциям (ст. 38, ст. 146 НК РФ).

Со стоимости работ по переработке заказчик может принять НДС к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление

· Передача сырья (материалов) в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по форме № М-15. В документах должно быть указано, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

· Получение полуфабрикатов из переработки сопровождается следующими документами подрядчика:

o накладная на передачу полуфабрикатов в места хранения по форме № МХ-15 и (или) отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика;

o отчет о переработанном сырье с данными об израсходованных материалах;

o накладная на возврат неиспользованных материалов и (или) возвратных отходов;

o акт выполненных работ на стоимость работ по переработке;

o счет-фактура на стоимость работ по переработке.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Передача сырья (материалов) в переработку отражается документом "Передача сырья в переработку". Возврат продукции из переработки отражается документом "Поступление из переработки".

2. Использование полуфабрикатов

Использование полуфабрикатов собственного производства при выпуске продукции

Бухгалтерский учет

Полуфабрикаты следует учитывать обособленно по каждой номенклатуре в порядке, предусмотренном для учета готовой продукции, если они предназначены для собственных нужд организации или для продажи на строну либо когда они используются в производстве нескольких видов продукции.

· по фактическим затратам;

· по прямым затратам;

· по плановым (нормативным) затратам.

· затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями (авария, пожар и т. п.);

· расходы на рекламу и продвижение продукции;

Налоговый учет

Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Документальное оформление

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

· выпуск полуфабрикатов и готовой продукции в течение месяца оценивается по плановой себестоимости;

· в конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенных в текущем месяце полуфабрикатов и готовой продукции корректируется до фактической.

3. Реализация полуфабрикатов

Реализация полуфабрикатов собственного производства

Бухгалтерский учет

Полуфабрикаты следует учитывать обособленно по каждой номенклатуре в порядке, предусмотренном для учета готовой продукции, если они предназначены для собственных нужд организации или для продажи на строну, или когда они используются в производстве нескольких видов продукции.

· по фактическим затратам;

· по прямым затратам;

· по плановым (нормативным) затратам.

При оценке полуфабрикатов по фактическим затратам в фактическую себестоимость включаются затраты, связанные с производством этих полуфабрикатов – прямые затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции (полуфабрикатов), и косвенные затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (п. 23, п. 24 ФСБУ 5/2019). Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции (в т. ч. полуфабрикатов), работ, услуг, к которым эти затраты относятся, способом, установленным в учетной политике организации (п. 25 ФСБУ 5/2019).

При оценке полуфабрикатов по плановым (нормативным) затратам нормы устанавливаются исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства (пп. "б" п. 27 ФСБУ 5/2019). Разница между фактической себестоимостью и плановой (нормативной) себестоимостью относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи в отчетном периоде, в котором эта разница была выявлена (абз. 5 п. 27 ФСБУ 5/2019).

Полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для продажи, следует рассматривать как готовую продукцию (пп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Выручка от продажи готовой продукции (полуфабрикатов) признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности к покупателю, независимо от даты и порядка оплаты (п. 5, п. 6 ПБУ 9/99).

Себестоимость проданных полуфабрикатов включается в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 19 ПБУ 10/99).

Оценка себестоимости полуфабрикатов при их продаже производится в соответствии с одним из методов, закрепленных в учетной политике организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени поступления единиц (ФИФО).

· при обособленном учете полуфабрикатов собственного производства (при использовании для собственных нужд или для продажи) информацию об их наличии и движении обобщают на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства":

o по кредиту счета 21 отражается себестоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство") или реализованных на сторону (в корреспонденции со счетом 90.02 "Себестоимость продаж").

· выручка отражается по кредиту счета 90.01 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

· начисленный НДС отражается по дебету счета 90.03 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетом 68.02 "Налог на добавленную стоимость".

Налоговый учет

Перечень прямых расходов определяется организацией самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Выручка от реализации полуфабрикатов включается в состав доходов в сумме, установленной договором и причитающейся к получению от заказчика без учета НДС (пп. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248; п. 1, п. 2 ст. 249). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (независимо от фактического поступления денежных средств, т.е. на дату реализации, п. 1, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации продукции (полуфабрикатов) налогоплательщик вправе уменьшить на расходы, связанные с производством и реализацией, определяемые с учетом положений ст. 318 и ст. 319 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Операции по реализации полуфабрикатов на территории РФ в общем случае признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

· выпуск полуфабрикатов и готовой продукции в течение месяца оценивается по плановой себестоимости;

· фактические расходы, связанные с производством и не отнесенные на конкретный вид продукции, при выполнении обработки "Закрытие месяца" распределяются по видам продукции пропорционально плановой себестоимости;

· в конце месяца при выполнении обработки "Закрытие месяца" стоимость выпущенных и/или реализованных в текущем месяце полуфабрикатов и готовой продукции корректируется до фактической.